间接法下现金流量表编制浅探

一、将净利润调节为经营活动现金流量的基本原理及方法

企业的净利润是按权责发生制确认的，包括企业的经营活动、投资活动、筹资活动而取得的全部净收益，并不考虑收益是否已收到或费用是否实际支出；而经营活动现金流量是按收付实现制为基础确认的，只反映企业经营活动中以现金形式收到或支出项目。所以，企业的净利润与经营活动的现金流量的口径是不一致的，需要对净利润进行调整。企业应在现金流量表附注中，通过债权债务变动、存货变动、应计及递延项目、投资和筹资等与现金流量相关的收益或费用项目的调整，将净利润调节为经营活动产生的现金流量。需要调整的项目可分为四大类：一是实际没有支付现金的费用，如计提的各项资产减值准备、计提的固定资产折旧、无形资产摊销、长期待摊费用摊销等项目；二是实际没有收到现金的收益；三是不属于经营活动的损益，如投资损益、固定资产报废损失、财务费用等项目；四是经营性应收付项目的增减变动，如经营性应收项目和经营性应付项目。

首先将某项目的期末余额与期初余额相减，得出净变化值，然后将以下规则加以运用，来确定一个净变化值是现金流入(在净利润的基础上加)还是现金流出(在净利润的基础上减)。同时应记住以下关系：一项资产的增加是现金流出；一项资产的减少是现金流入；一项负债的增加是现金流入；一项负债的减少是现金流出；负债的增减规则与资产的增减规则相反，因此只要记住资产的增减规则即可。

二、间接法下现金流量表各项目的填列

其一，资产减少，是现金的流入，应在净利润的基础上加(可理解为卖出资产，增加现金)如下项目：(1)计提的资产减值准备(+)；(2)固定资产折旧、汽油资产折耗、生产性生物资产折旧(+)；无形资产摊销(+)；(3)长期待摊费用减少(+)；(4)处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(+)；(5)固定资产报废损失(+)；(6)存货的减少(+)；(7)经营性应收项目的减少(+)；(8)经营性应收项目主要指应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款等；(9)递延所得税资产减少(+)。

其二，资产增加，是现金的流出，应在净利润的基础上减(可理解为花现金买入资产)如下项目：(10)递延所得税资产增加(-)；(11)存货的增加(-)；(12)经营性应收项目的增加(-)：(13)处置固定资产、无形资产和其他长期资产的收益(-)。

其三，负债减少，是现金的流出，应在净利润的基础上减(可理解为用现金还债)如下项目：(14)经营性应付项目的减少(-)：(15)递延所得税负债减少(-)。

其四，负债增加，是现金的流入，应在净利润的基础上加(可理解为借入资金)如下项目：(16)经营性应付项目的增加(+)(经营性应付项目主要是指应付账款、应付票据、预收账款和其他应付款等)；(17)递延所得税负债增加(+)。

三、特殊项目的填列

(1)财务费用。本项目反映企业发生的与投资活动及筹资活动有关的财务费用，如借款利息、外币借款汇兑损益等。企业发生的财务费用，可以分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动。其中，属于经营活动的部分，如应收账款贴现利息，本身就应该在计算净利润时予以扣除，所以，将净利润调整为经营活动产生的现金流量时，不需要调节。与此相对应，属于投资活动、筹资活动的部分，在计算净利润时也从中扣除，导致净利润减少，因此，将净利润调整为经营活动产生的现金流量时，需要予以加回(如为收益，应减去)。

(2)公允价值变动损失。本项目反映企业持有的采用公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、金融负债等的公允价值变动损益。由于公允价值计量与原账面价值的差额计入了当期损益，但不影响现金流量，故增加利润时减去，减少利润时加回。

(3)投资损益。投资损益属于投资活动，与经营活动无关。因此，当发生投资损失导致净利润减少时，应加回，反之，损资收益导致净利润增加，应减去。

(4)其他项目。本项目反映影响损益但不包括在以上项目中的其他项目。如，企业在编制会计差错更正处理当年的现金流量表时，除将会计差错更正对有关科目的影响分别反映于“净利润”有关调节项目外，还应将其对本年留存收益的影响作为“净利润”的调节因素反映于“其他”项目中。

[例]某企业2005年净利润为457万元。其中：(1)计提折旧3.8万元，包括生产用固定资产折旧2万元，管理用1.8万元：(2)无形资产摊销3.2万元；(3)计入财务费用利息为4万元，其中应收票据贴现息0.4万元；(4)转让专利权，收到款项24万元，账面价值16万元，不考虑税费；(5)递延所得税资产减少2.5万元：(6)期初存货为243万元，期末为123万元；(7)期初应收账款为275万元，期末为245万元，期初其他应收款为11.7万元，期末为10.7万元；(8)期初应付账款为13.2万元，期末为17万元，期初其他应付款为1.5万元，期末为1.5万元；(9)本期利润表中投资收益为35万元，本年实际收到26万元。则用间接法计算经营活动现金净流量如下(见表1)：

(1)计提折旧3.8万元，为资产的减少，应加上；(2)无形资产摊销3.2万元，为资产的减少，应加上；(3)财务费用仅指投资活动和筹资活动，此处票据贴现息0.4万元为经营活动，不需调整，予以扣除后剩余3.6万元，为投资活动和筹资活动的财务费用，应加上；(4)处置无形资产，收到款项24万元，账面价值16万元，收益增加8万元，应减去；(5)递延所得税资产减少2.5万元，应加上；(6)期初存货为243万元，期末为123万元，为资产减少120万元，应加上；(7)期初应收账款为275万元，期末为245万元，资产减少30万元，应加上；期初其他应收款为11.7万元，期末为10.7万元，资产减少1万元应加上，合计加上31万元；(8)期初应付账款为13.2万元，期末为17万元，负债增加3.8万元，应加上，期初其他应付款为1.5万元，期末为1.5万元，无变化；合计加上3.8万元；(9)投资收益为35万元，属投资活动导致净利润增加35万元，应减去。