试析新税收政策与企业税收风险的防控

风险无处不在，作为纳税主体的纳税人，在经营过程中的税收风险是企业客观存在的风险之响企业税收风险的因素多种多样，有企业内部因素，也包含外部因素尤其是随着当前国家税收政策的不断调整，企业应更加关注最新政策下如何规避。然而我国企业中，国有企业以及中、小企业等，对税收政策的风险没有高度重视。本文从我国企业实际出发，结合税务局《新税收政策与企业税收风险管路指引（试行）》文件，紧紧围绕企业税收政策的风险及防范，具体阐述了企业税收政策的风险及防范的定义及其主要特点，同时分析了加强企业税收政策的风险及防范的意义，并介绍企业税收风险的形成原因及防控对策，然后从新税收政策中增值税转型政策；.以房地产为例，浅析新税收政策等方面探讨企业税收政策的风险及防范策略，力争在最大限度上防降低企业税收政策的风险及防范。

税收筹划又称为纳税筹划、税务筹划，其本质是指纳税人为维护自己的权益，在法律法规许可的范围内，通过经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，达到尽可能减少纳税成本，谋求最大税收利益的一种经济行为。由于税收筹划经常是在税法规定性的边缘操作，其风险无时不在。所谓税收筹划的风险是指税收筹划活动因各种原因失败而付出的代价。由于税收筹划经常在税法规定性的边缘操作，而税收筹划的根本目的在于使纳税人实现税后利益最大化，这必然蕴涵着较大的风险。当前随着税收筹划在跨国公司和国内大型企业的普遍应用，已经引起了越来越多的中小企业重视。然而由于中小企业在规模、资金、人员素质、融金渠道与跨国公司和大型企业的巨大差异，其税收筹划的方法和风险也有所不同。因此中小企业在进行税收筹划时一定要树立风险意识，认真分析各种可能导致风险的因素，积极采取有效措施，预防和减少风险，避免落入偷税漏税的陷阱，从而实现税收筹划的目的。

新税收政策的优惠政策以现行下岗失业人员再就业税收优惠政策为基础，进行了调整和完善，主要包括：

一是着重支持自主创业。在已出台促进中小企业发展税收优惠政策的基础上，新的就业税收优惠政策主要针对个体经营者，积极扶持个人自主创业。

二是扩大享受自主创业税收优惠政策的人。下岗失业人员、高校毕业生、农民工、就业困难人员以及零就业家庭、享受城市居民最低生活保障家庭劳动年龄内的登记失业人员等就业重点群体，都涵盖在新的就业税收优惠政策适用对象之内。同时，为支持和鼓励应届高校毕业生创业，将毕业年度内的高校毕业生也纳入自主创业税收优惠政策适用范围。

三是保持原有政策优惠力度。继续沿用下岗失业人员再就业税收政策的优惠方式。对持《就业失业登记证》从事个体经营的，在3年内按每户每年8000元为限额，依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。对商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用持《就业失业登记证》人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，3年内按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税的优惠。定额标准为每人每年4000元，可上下浮动20%，由各省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准。

四是进一步规范税收优惠政策管理。以《就业失业登记证》作为享受优惠政策的主要依据，在享受对象上体现了普惠性，在管理方式上突出了规范性，并将公共就业服务职能与税收征管紧密结合，适应了当前我国就业工作的新形势和新要求。同时，通过设置行业限制、加强对《就业失业登记证》和《高校毕业生自主创业证》管理等方式，进一步提高了优惠政策的操作性和可控性，避免产生税收征管漏洞。

新税收政策的特点

新的下岗再就业税收优惠政策有：

一是享受优惠政策人员的范围扩大了。这主要是跟国税发[1999]43号文件比较。43号文件的适用范围仅限于国有企业的下岗职工，而新政策规定的人员范围，不仅包括下岗失业人员，还包括国有大中型企业主辅改制时的富余人员，不仅包括国有企业的下岗职工、失业人员，还包括享受最低生活保障，并且失业一年以上的其他城镇失业人员。

二是享受优惠政策的企业范围扩大了。享受新政策的企业，不仅仅限于劳动服务企业和社区服务企业，还包括其它服务企业、餐饮、商贸企业以及主辅分离兴办的经济实体。

三是优惠政策的门槛降低了，即享受政策的条件放宽了。吸纳人员比例这个条件，（94）财税字第001号文件规定，劳服企业是60%，新的政策是30%，而且30%以上是全免，30%以下的按比例减免。

最后一个特点是新出台的政策没有否定、取消老的政策，老的政策仍然有效。但是，企业只能享受一个。老政策、新政策都符合的，只能享受一个，你可以选哪个更有利的执行，给纳税人一个自主选择的权利。比如新的政策你虽然也符合条件，但是对你不适合，老的政策对你可能更有利，你可以选择适用老的政策。？？

我国房地产税收调控政策优点

房地产税收调控政策对经济发展的必要性

税收政策作为我国宏观调控的重要手段，也是用于房地产市场调控的重要工具。收手段比其他经济手段、行政手段、法律手段更急快捷、迅速。针对性强，短期效果明显。

仅仅依靠增加土地供给和限制房地产资金供给两个闸门来实现对房地产市场的宏观调控已 经不能有效调节行业发展，只有通过能够更广泛、更深刻影响各方面经济关系的税收手段能建立起更充分的房地产市场调控机制。房地产市场非理性上涨，说到底是由于供给不足需求过剩的尖锐矛盾所导致的，而调节供需矛盾，关键在于运用恰当的税收政策对我国房产市场进行有效的宏观调控。税收政策特别是房地产流转税和不动产税可以有效抑制房地投机需求。相对增加房屋供给量，缓解住房供需矛盾。有效减缓房价高速上涨态势。

我国结构性减税带来的好处

今年以来，国家出台了一系列结构性减税政策，其密集程度前所未有。据税务部门统计，今年9月1日开始实施新税法，纳税人9月份取得工资薪金所得和个体工商户生产经营所得时已经开始享受减税好处

结构性减税是广大纳税人关注的热点问题，今年以来的一系列减税政策，企业和居民到底得到了多大实惠

减税，增加了居民可支配收入，有利于改善民生。国家税务总局负责人表示，总体上看，这些结构性减税政策力度大，受惠面广，政策效果初步显现。

据税务部门统计，今年9月1日开始实施新税法，纳税人9月份取得工资薪金所得和个体工商户生产经营所得时已经开始享受减税好处。据统计分析，今年9至12月份因实施新税法相应增加居民可支配收入约600多亿元，减税力度超过预期。

10月份，全国申报缴纳工资、薪金所得税的纳税人约为3000万人，比税法修改前减少约6000万人。月收入（不含“三险一金”等）在38600元以下的纳税人税负均有所降低。此外，全国有900多万个体户（含个人独资、合伙企业投资者）税负下降，平均降幅在40%。

63%的个体工商户得到实惠

姜佳康是北京市海淀区的个体工商户，经营着一个小餐饮店。“现在餐饮业竞争挺激烈的，国家这次提高增值税、营业税起征点真是太及时了。北京是按最高标准将起征点调整到2万元，我每个月可以少交营业税600多元。”提起刚刚出台的增值税、营业税减税政策，姜佳康深有感触地说。

以2010年为基期静态测算，增值税和营业税起征点提高，预计年税收收入将减少290亿元左右。

支持和促进中小企业发展

2011年，我国中小企业发展面临新情况，融资难、经营成本上升等问题十分突出。为进一步支持和促进我国中小企业尤其是小型微型企业发展，国家实施了对金融机构与小微企业签订的借款合同在3年内免征印花税，对金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除的政策，继续执行至2013年底等税收优惠政策。为支持农村金融发展，将符合条件的农村金融机构金融保险收入减按3%征收营业税的政策，延长至2015年底。将小型微利企业减半征收企业所得税政策，延长至2015年底并扩大范围。

在支持扩大就业方面，国家在2010年对原下岗失业人员再就业税收优惠政策进行了调整和完善，对就业改革人员从事个体经营限额减免税政策，对企业吸纳就业困难人员实施定额减免税政策。

我国企业税收风险的形成原因

主观原因

财务管理水平较低企业的财务管理部门大都注重于对企业经营项目的核算，公司间的账务往来，但是对税收知识的了解十分淡薄，对税收政策不能准确的理解，很容易造成缴纳税收时出现严重的涉税错误。企业对基本税种了解不够全面，对于企业经营的业务是否纳税模糊不清，使企业受到经济损失。

客观原因

缺乏正确的税收意识企业的管理者往往在纳税环节上缺乏正确的理财意识，总是想在国家税收上尽可能地节省财务支出，有意识或无意识的进行偷税、骗税等行为，实施不正当手段以达到“合理避税”。

企业税收筹划风险的防范措施（以房地产为例）

税收风险也是房地产企业所面临的重要问题

企业税收风险

企业税收风险是指纳税人没有充分利用税收法规或者纳税风险规避措施失败而付出代价的一种可能性，经济活动环境的复杂性，多样性，以及纳税人认识的滞后性，对税后法规理解的失误等共同作用的结果。

房地产企业税收管理存在的问题

1998年以来，房地产投资持续快速增长，房地产价格持续上涨。然而，房地产在发展过程中存在很多问题，税收风险的防控就是房地产企业提高企业竞争力所面临的重要课题。

房地产企业税收筹划风险的防范措施

1.树立依法纳税意识，完善会计核算工作

房地产企业经营决策层必须树立依法纳税的理念，这是成功开展税收筹划的前提。税收筹划可以在一定程度上提高房地产企业的经营利润，但它只是全面提高房地产企业财务管理水平的一个环节，不能将房地产企业利润的上升过多地寄希望于税收筹划。依法设立完整规范的财务核算资料和正确进行会计核算，是房地产企业进行税收筹划的基本前提。税收筹划是否合法，首先必须通过税务检查，而检查的依据就是房地产企业的财务核算资料。因此，房地产企业应依法取得和保全会计核算资料、规范会计基础工作，为提高税收筹划效果提供可靠的依据。

2.准确把握税法政策，密切注视税法的变动

税法是处理国家与房地产企业税收分配关系的主要法律规范，税收筹划方案主要来自税法政策中对计税依据、税率等的不同规定，对相关税收规定的全面了解，就成为税收筹划的基础环节。只有全面了解，才能预测出不同的纳税方案，并进行比较，优化选择，进而作出对房地产企业最有利的税收决策。税法常常随经济情况变化或为配合政策的需要，而不断修正和完善。因此，房地产企业在进行税收筹划时，必须密切关注并适时调整自己的筹划方案，以使自己的行为符合法律规范。

3.增强风险意识，提升自身素质

防范房地产企业税收筹划风险是一项具有高度科学性、综合性、技术性的经济活动，因此对具体操作人员有着较高的要求，税收筹划人员不仅要精通税收法律法规、财务会计和房地产企业管理等方面的知识，而且还应具备经济前景预测能力、项目统筹谋划能力以及与各部门合作配合的协作能力等素质，为房地产企业出具防范税收筹划风险的方案或建议。

4.加强与税务部门联系，搞好税企关系

房地产企业要想进行税收筹划，必须取得当地税务机关的支持，以确保合法性。比如税收筹划与避税的区别等，况且各地具体的税收征管方式有所不同，税收执法部门拥有较大的自由裁量权。这就要求从事税收筹划者在正确理解税收政策的规定性，正确应用财务知识的同时，随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法。经常与税务机关保持友好联系，使税收筹划活动适应主管税务机关的管理特点，或者使房地产企业税收筹划方案得到当地主管税务部门的认可，从而避免税收筹划风险，取得应有的收益。

5.顾全企业整体利益，注重税收筹划方案的综合性

从根本上讲，税收筹划归结于企业财务管理的范畴。它的目标是由企业财务管理的目标――企业价值最大化所决定的。房地产企业税收筹划是一项系统工程，房地产企业的经济活动要涉及到数种税，即便一项具体业务也可能要涉及若干税，例如一笔销售收入是否确认、何时确认、可能会影响营业税、所得税、土地增值税、城建税、教育费附加等，针对众多的征税对象、税率、减免税等，税务筹划时不能仅盯住个别税种的税负高低，而要着眼于整体税负的轻重。

研究新税收政策的意义

以振兴东北老工业基地为例

要落实好振兴东北老工业基地税收优惠政策。中央为加速振兴东北老工业基地经济，马上就要出台一些扶持政策，主要包括增值税转型，将装备制造业、石油化工业、冶金工业、船舶制造业、汽车制造业、高新技术产业、军品工业和农产品加工业行业现行的生产型增值税改为消费型增值税，即将企业新购进的机器设备所含税金列入增值税进项税额抵扣范围；所得税优惠，实施提高固定资产折旧率和缩短无形资产摊销期限、扩大企业研发经费加计扣除优惠政策适用范围、提高计税工资税前扣除等减轻企业负担的政策。此外，还有出口退税实行“应退尽退”，全部或部分豁免陈欠税等优惠政策。

以下岗失业人员再就业为例

要落实下岗失业人员再就业税收优惠政策。落实再就业优惠政策，扩大就业环境是振兴老工业基地的另一项重要工作。2003年，税务部门特别是地税部门在落实再就业优惠政策方面做了大量工作，使众多下岗失业人员享受了再就业税收优惠政策。今年，各有关单位要再接再厉，进一步加强落实再就业税收优惠政策。要做好办税窗口建设，随时答复下岗失业人员提出的问题；要强化落实政策的责任制度，将落实再就业政策的具体责任分解到具体的工作环节和具体的工作岗位；要进一步加强内部管理，建立健全落实再就业税收优惠政策台账和享受优惠政策企业、个人的纳税档案，加强信息管理和情况反馈，使市委、市政府及时掌握有关情况，提高管理和服务的水平要落实促进农民增加收入税收优惠政策。党和国家高度重视农村工作，出台了促进农民增加收入的税收优惠政策，各级税务部门要站在为党为国负责的高度，向农民做好有关涉农税收优惠政策的宣传工作，并将优惠政策落到实处。

企业税收筹划是财务管理的重要内容

追求股东财富最大化是企业的目标之一。实现该目标的途径总体来说有两条：一是增加企业收入，二是降低企业成本费用。税款作为一项费用，在收入不变的情况下，降低税务支出，就等于降低成本费用，从而实现股东财富最大化。随着社会主义市场体制的完善，企业法人治理结构开始建立并得到迅速发展，税收管理机制不断得到完善和提高，企业通过违法或者不规范的手段来降低税收成本付出的代价将越来越大，甚至产生无法估量的损失，而税收筹划则能有效地规避纳税风险。另一方面，通过税收筹划，可以使纳税人在一定时空范围内，利用有限的经济资源回报社会，提升企业的公众形象，对企业产品或服务市场份额的抢占起着积极的推进作用，有利于企业良性的循环和发展。

企业税收筹划是市场经济发展的要求

随着市场经济的不断发展，企业的自我意识和主体利益观念日益加强。在企业的自主经营和自负盈亏情况下，税负实际上是企业既得利益的流失。这就启发和刺激了企业作为纳税人在法律允许的范围内，充分运用各种税收政策，达到税负最低的目的。市场经济的发展，大量外资的涌入，我国跨国、涉外企业的增加引发了大量国际税收管辖和冲突的问题；各国税法制度和法规的差异，刺激了各企业进行税收筹划，从而促进了税收筹划的发展。市场经济的发展，使得企业税收筹划成为纳税人的必然选择。税收筹划要求企业守法经营，建立健全内部管理制度，规范财务核算管理程序，精打细算、节约支出、减少浪费，从而有利于提高企业的经营管理水平，增强企业的竞争力，提高企业的经济效益，使企业的经营活动实现良性互动。