基于纳税遵从角度的纳税服务优化研究

摘要：近年来，随着我国社会主义法制建设进程的推进和政府职能的转变，纳税服务越来越受到重视，并在税务部门的工作中占据着重要的地位。本文从国内外纳税遵从理论出发，分析和梳理了纳税遵从与不遵从行为的类型及其成因，并结合影响纳税成本的影响因素重新审视和对比新时期优化纳税服务工作的策略方法，以期既为完善和优化纳税服务工作提供理论导向，也为实现提高税法遵从度这一目标提供实务指引。

关键词：纳税遵从；纳税成本；纳税服务

一、引言

现代纳税服务最早起源于20世纪50年代的美国。其后，20世纪80年代至90年代，在新公共管理、新公共服务等理论的影响下，在各国民众要求政治民主化、税收法制化、服务规范化的舆论助推下，国外特别是西方发达国家纷纷出台相关法案，使得对纳税人权益的关注和重视提升到了前所未有的高度。在此背景下，现代纳税服务研究得以蓬勃发展。纳税遵从理论研究的兴起给纳税服务的优化提供了全新的视角：将社会视野和人性视野中的纳税行为如实表述出来，以平视的眼光看待纳税人遵从或不遵从税法的原因，寻求一种服务个性、促进遵从的纳税服务的新境界，以有效指引现实中的纳税服务工作。而借鉴此种视角下的纳税服务工作的特点和方法是中国目前可以实施的部分。

二、纳税遵从与不遵从的类型及成因

依照纳税遵从理论，根据纳税人履行上述纳税义务的现实表现，国内外学者对纳税遵从与不遵从行为进行了若干分类，代表性分类如：西方国家的纳税遵从类型有：防卫性遵从、制度性遵从、利己性遵从、习惯性遵从、忠诚性遵从、社会性遵从、性遵从、懒惰性遵从等8类；纳税不遵从类型有：自私性不遵从、习惯性不遵从、象征性不遵从、社会性不遵从、性不遵从、程序性不遵从、无知性不遵从、懒惰性不遵从等8类。我国纳税遵从类型有：防卫性遵从、制度性遵从、忠诚性遵从等3类；纳税不遵从类型有：程序性不遵从、无知性不遵从、懒惰性不遵从、情感性不遵从等4类。

在经济合作与发展组织（OECD）财政事务委员会专门设立的税收遵从研究小组的学术报告中，影响纳税遵从的因素则被凝炼为：企业、行业、社会、经济和心理因素。厘清各种影响因素分析，可从中梳理出对纳税遵从与否最具影响力、最具动态性的五大变量，如下图所示：

三、基于纳税遵从理论的国际经验借鉴

受纳税遵从研究等新理论的影响，不少西方国家和经济组织重新明确了税收工作的布局和定位。比如，国际货币基金组织在其“金字塔”税收征管体系中，将纳税服务工作定位为基石，纳税服务的重要性不言自明。

在我国，国家税务总局也于1997年明确提出将优化纳税服务作为税收征管的基础性工作，并且在近些年的税收工作中，对纳税服务领域给予了足够的重视，着重其的不断完善和改进。对纳税人的尊重，不仅仅停留在简单的礼仪尊重上，而是对纳税人个体作为“社会人”的自然性和社会性的深层次、综合性尊重，而在这样的尊重的背后也彰显出税务机关对纳税遵从的关注和重视。

在纳税服务工作定位发生变化之后，各国纷纷对纳税服务的工作策略进行了大力度的完善和调整，主要体现在三个方面。

一是更加注重服务法治建设。世界多数国家普遍从法律上规定了纳税人的权利和义务，有的单独成法，有的包含在相关法规中。除应尽义务外，纳税人的接受服务权、知情权、隐私权、礼遇权、监督权、表达权等得以受法保护，税制安排趋利于纳税遵从。

二是更加注重遵从风险管理。核心是对征纳双方未来可能承担的风险进行前瞻性的预测、评估、预防和监控，降低风险以创造公平的税收环境，进而促进遵从。

三是更加注重服务绩效管理。致力于将纳税服务的过程管理与结果管理相结合，通过绩效计划、绩效评估、绩效沟通、绩效反馈，促进纳税服务工作规范化、标准化。如，美国国内收入局将“3E”（经济、效率、效能）作为评估指标，对纳税服务绩效进行评估；英国税务局量化全国统一的服务标准，包括来电20秒内接通率达到90%，80%邮件在15个工作日内回复，95%的人在15分钟内得到接待等等。

四、优化纳税服务的政策建议

近几年，虽然我国纳税服务工作整体上有所进步，但具体管理工作仍然存在欠缺。这从2008年和2010年国家税务总局委托第三方机构开展的纳税人满意度调查所反馈的问题和数据中可见一斑。鉴于上述已总结出的影响税收遵从的五大变量和国外最新纳税服务工作经验，笔者认为，可以有以下几点政策建议：

（一）改进税收宣传

完善和优化纳税服务，关键是转变现有的以税务机关为中心的内生型宣传机制，建立以受众需求为导向的外向型宣传机制，主动了解和把握纳税人需求变化，将潜在纳税人尽可能纳入宣传范畴。重点应强化纳税人权益宣传，改变纳税人被动履行义务的消极心理；强化诚信宣传，促使纳税人把履行义务和实现公民权利、增强国家荣誉感、社会责任感联系起来，增强自愿遵从意识。此外，应建立税法宣传跟进和反馈机制，针对性地开展政策宣讲和解读，切实将纳税人的真实诉求记录在案，积极完善纳税服务工作中的不足。

（二）刚化税收执法

构建有效的税务稽查机制和处罚机制，前者能及时发现和查获不遵从行为，后者能使不遵从行为及时受到应有的处罚，从而加大纳税不遵从的利益成本，使任何不遵从行为均得不偿失，从利益机制上促使纳税人依法纳税。就征管立法而言：应考虑并尽快从法律上对有关罚则进行调整和修改，明确对不遵从行为不论是有意还是无意一律予以适度处罚，改变目前处罚标准偏低、数量界限模糊、处罚弹性过大的状况。就征管执法而言：必须强化执法人员的执法力度,坚决克服以补代罚、以罚代刑等错误做法，加强对处罚中“人治”行为的约束。

（三）优化业务运作

优化流程，精简资料，减轻纳税人办税负担。重点要清理办税流程中没有价值增值的环节，加大审批权限下放和审批事项前移的力度，并加强后续管理；要完善办税流程内控机制，防止因内部管理环节复杂、重复而增加纳税人办税负担，比如可以考虑让办税服务大厅的每个窗口都囊括所有纳税人可以办理的业务，这样既能提高办事效率，同时也能让纳税人感觉服务周到，缩短必须挨间窗口办理的时间，一举两得；要积极推广办税业务标准化作业，进一步缩短纳税人办税时间；要合并调查和检查事项，避免影响纳税人正常生产经营活动；要充分利用现有信息资源，全面清理并取消要求纳税人重复提供的涉税资料。

参考文献：

［1］ 李传玉．从税法遵从的视角考量纳税服务工作的优化和完善［J］.税务研究，2011，（3）．

［2］ 王浪花．税收遵从视角下的纳税服务优化路径［J］.经济师，2011（9）．