关于新会计准则中营业利润的构成思考

摘 要：财政部于2006年的企业会计准则，与2001年开始执行的《企业会计制度》相比，企业利润的构成仍分为三个层次：营业利润、利润总额和净利润。从表面上看，企业利润的构成与旧制度相比变化不大，但实质上，利润构成内容中的每一部分都发生了变化。本文拟对新旧会计规范中关于利润构成差异进行对比分析。

关键词：利润；营业利润；收入；费用；利得；损失

1 企业活动的分类

按照是否经常发生和管理者是否可控制，企业活动可以分为日常活动和非日常活动。日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。它包括企业从事生产、销售、投资等活动，这些活动可由企业管理部门控制，其特点是：（1）经常发生可以控制；（2）重复出现、业务前后有联系；（3）收入与相应的成本费用互相配比。非日常活动是指与企业日常活动无关的活动，这些活动企业管理部门不可控制。它包括企业各种意外利得和损失，其特点是：（1）意外发生不可控制；（2）偶然发生不重复出现、业务前后不发生联系；（3）利得和损失彼此孤立、互相不配比。

2 收入、费用和利得、损失的划分

由于企业活动可分为日常活动和非日常活动，与之相对应的经济流入和流出就有了不同的分类。

收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

利得是指企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

3 利润的划分

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润按照其与企业经营活动的关系，可分为营业利润和非营业利润两大类。营业利润是由企业日常活动中经营活动所产生或实现的利润，它包括企业从事生产、销售等活动所实现的利润。非营业利润是由企业投资活动和非日常活动的事项所引起的盈亏。营业利润和投资利润可由企业管理部门控制，而非日常活动利润则是不可控的。因而，将利润划分为营业利润和非营业利润对于衡量管理部门的经营管理效率颇有作用。

4 新会计准则和旧企业会计制度中关于利润的计算公式

（一）新会计准则中关于利润的计算公式

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）；

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出；

净利润=利润总额-所得税费用；

（二）旧企业会计制度中关于利润的计算公式

营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用；

利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出；

净利润=利润总额-所得税

5 新准则和旧会计制度利润构成的差异和分析

（一）营业利润构成差异

新准则新增加了公允价值变动损益、资产减值损失和投资收益三个项目。而旧会计制度则将投资收益作为利润总额的构成内容之一 ，没有公允价值变动损益和资产减值损失，而且将企业计提的各项资产减值准备分别计入了不同的科目。

（二）对营业利润、利润总额差异分析

（1）对投资收益的分析。投资活动是企业日常活动之一，但却不是企业的正常经营活动，从中获得的收益不是企业通过自身的生产、劳务供应活动中所得，它只是企业正常利润的重要组成部分。新准则将投资收益列入营业利润中计算，会让投资者在进行财务分析时，误认为企业经营活动利润很高，有可能会将很大的投资风险忽略，从而得出错误的投资决策。

（2）对资产减值损失的分析。新准则中，资产减值损失是一个新科目，但并不是全新的业务内容，它反映企业计提的各项资产减值准备所形成的损失。资产减值损失在正常情况下一般属于企业不可控制的，即属于企业的非日常活动产生的，主要是对利润总额的构成产生影响，而不是对营业利润产生影响。因此，笔者认为应该将资产减值损失列入利润总额的计算，而不应列入营业利润中计算。

（3）对公允价值变动损益的分析。公允价值变动损益是新准则引入的一项全新业务内容，反映企业交易性金融资产、交易性金融负债， 以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。因此，笔者认为应该将公允价值变动损益列入利润总额。

新准则明确规定，利润包括收入减去费用后的净额、 直接计入当期利润的利得和损失等。即利润总额包括两部分：日常活动利润和非日常活动利润，其中日常活动利润又可分为经营利润（或营业利润）和投资利润，因此新准则中关于利润的构成与计算应作如下调整：

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用- 管理费用-财务费用；

利润总额=营业利润-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益+营业外收入-营业外支出；

所以，为了准确地反映企业的经营业务成果，进行合理的财务分析， 笔者认为新准则中关于营业利润、利润总额的计算有待调整，营业利润的构成不应包括资产减值损失、公允价值变动收益、投资收益三项内容，这三项内容均应列入利润总额中计算。

参考文献：

[1]韦丽青.新会计准则的新变化及启示[J].会计之友（中旬刊），2008（09）.