浅议人力资源会计的几个问题

【摘要】因“人力”的计量等问题至今未纳入会计核算框架内，本文本着尊重知识、尊重人才的愿望，试图拓宽会计研究的视野，构建与知识经济时代相适应的人力资源会计。

一、人力资源会计的概念

人力是指企业职工在生产、经营和服务活动中提供智力、非专利技术等的能力。其称谓在会计学术界名称甚多，如：人力资源会计、人力资源管理会计、人力资本会计、智能资产、智能负债、智能资本…… 其内涵实质都是指人的知识能力，笔者倾向叫“人力资源会计”。

企业职工中科技人员的研究能力和高级管理人员的管理能力，如：企业家、高级管理人员、具有专业技术职务的正副高级工程师、正副高级经济师、高级会计师及具有高级技能的高级技师等，通过其创造发明的高新技术产品，在企业各个环节发挥着十分重要的作用，在当前和今后的市场竞争中是一种不可忽视的力量。

二、摆脱会计传统观念

摆脱会计传统观念，站在知识经济时代的高层次思索会计。现在市场上的高技术企业，其股票上市后，因企业技术有新的发明，其市场价值往往会呈现比账面价值高出若干倍的行情，这种创造新技术的人力资源的能力和补偿在会计核算框架中没有一席之地，充分凸现出现行会计学科的缺陷。

三、人力资源会计变革框架思路

“人力”就是指人的能力，主要表现为企业高科技人员用自己的智慧研制出成果的能力和企业管理人员的管理能力。这种研究和管理能力是无形的，就其本身讲也是不可辨认的，如：华北制药集团有限责任公司（原太原制药厂）的诺氟沙星胶囊配方；企业的设计图纸等。笔者认为这种能力只能用产生的独特效果，也就是与原技术、原办法相比较，其所创造出的超额经济收益来衡量。

人力和财力都是企业资源，实践证明只有两者结合才能产生成果，为企业创造经济效益，只是长期以来没有在会计核算中凸现“人力”这一主要因素而已。但是人力资源的核算，只能是在现行财务会计核算框架内增添“人力”项目内容，在《企业会计制度》中增设项目核算内容；或者单设“人力资产”、“人力资产减值准备”和“人力资本（股本）”等进行核算。为不因变革而打乱现行账务、会计报表体系，笔者倾向前者。

四、人力资源价值的计量

“人力”是指人的智慧力量，是经过复杂的劳动创造出的成果，它不可能一次完成，而是经过若干次反复研究，也就是往往经过若干次失败而最终取得的成果。还有的研究项目，其他人也可能正在研究，当其他人领先已得出成果后，你就得另立课题研究，或者对已公布的项目再深层次研究提高。因此人力价值的计量比较复杂，但其成果必将实现超高额利润。

近日，阅读太原晚报《晋财理念探析》一文，该文章介绍说，我国明末清初已有人力资本的做法。文章称“晋商”创立了最有特色，也最有创造性的人力制度，也称“身股” “人身股”。这种制度使人力资本的价值得到了认可，不但使经营者获得极大的利益激励，也为股东带来了巨大的经济利益。

晋商的人力股制度包括以下几个方面的内容：一是职工的计量，企业的主要职工（并非全部职工）每人可以顶一定的股份，股份的多少由财东根据职工任职时间、品质、能力和绩效决定，从零点几厘到一般不等（一般分为十厘，一股面值为一万两白银）。一般是大掌柜（总经理）顶一股或九厘、二掌柜（副经理）顶八厘、七厘，账房主管顶五厘、四厘，学徒工不顶股。这种计量注意到了劳动者的劳动数量和质量。二是一个账期（一般为三年）结束，职工股与财东的资本股一起参加分红。每到账期，都要评定职工的功过，检查三年的成绩和问题，整顿人事，整顿“人身股”厘数，并记入股本账。三是资本股可以转让，职工股（人力资本股）不能转让，职工辞退或解雇后，当即终止股份，因职工股代表的是活劳动力资本，只能是在劳动时享受，职工死亡后，子女不能继承，但可以继续享受一至两个账期的分红，退休职工作为情感照顾可以照常分红。

我国现行《企业会计制度讲解》（财政部会计司，2001）中有“非专利技术”的规定。非专利技术也称专有技术，它是指不为外界所知，在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的各种技术和经验。非专利技术一般包括工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术等。非专利技术可以用蓝图、配方、技术记录、操作方法的说明等具体资料表现出来，也可以通过卖方派出技术人员进行指导，或接受买方人员进行技术实习等手段实现，非专利技术具有经济性、机密性和动态性等特点。

《公司注册资本登记管理规定》第十条，注册资本中以工业产权，非专利技术作价出资的，所占注册资本的比例应当符合国家有关规定，工业产权、非专利技术属于国家规定的高新技术成果，其作价金额超过公司注册资本20%的，应当经省级以上科技主管部门认定。

《公司法》（2005）第二十七条规定股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币资产作价出资，但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。

笔者建议在人力资源会计学科的研究中，应借鉴我国明末清初晋商的人力资本思想，并在有关法律、法规制度中将人力资本充实在内，通过试点纳入“企业会计制度”核算框架中，以适应企业发展的需要。