会计师事务所名称与业务质量的关系研究

[摘要]会计师事务所脱钩改制以后，随着中国经济的不断发展，中国市场经济改革的不断深化，未来中国会计师事务所行业将会涌现出更多的雨后春笋。对于新成立的会计师事务所，命名无疑是首要考虑的问题。文章通过统计研究发现，会计师事务所的某些命名特征，如名称中包含中国传统文化特征关键字等，可能会对其业务质量产生积极的影响，而某些命名特征却可能产生消极的作用，如名称中包含地域性特征关键字。因此，文章先从发现命名特征与业务质量的相关性到寻找其中的影响路径，结合语言学和心理学等，刻画了一个较完整的影响机制，从而分析业务质量差异可能存在的命名原因，并对未来事务所的改名或命名需求提供良好的建议。

[关键词]会计师事务所；名称；业务质量

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.22.120

1 问题提出

会计师事务所存在巨大的命名需求市场，那么对已有的会计师事务所的名称和其业务质量之间的关系研究，并寻找出会计师事务所名称中的命名特征对其业务质量存在正相关性或存在积极影响就成了必然。

2 假 设

中国会计师事务所名称中所体现出的文化特征、行业特征、企业愿景、地域特征和字数特征与其业务质量和绩效水平可能存在较大的相关性。

3 统计发现

根据上述对于会计师事务所名称中所包含的可能对其业务质量产生重要影响的5个因素所做出的假设，我们进行了统计分析以验证假设是否正确。根据中国注册会计师协会公布的《2015中国会计师事务所综合评价前百强信息》（下简称《信息》），计算出各关键字出现次数，并根据此频率排名。《信息》中的指标有事务所本身业务收入、与事务所统一经营的其他执业机构的业务收入、处罚和惩戒指标减分项、注册会计师人数、人均业务收入和师均业务收入，其中该《信息》根据以上指标计算出综合指标，并以此为基础对中国事务所（包括国际四大在中国分所）进行排名。作为参照，我们同时将事务所本身业务收入作为上述综合评分的替代项。使用综合评分衡量事务所的业务质量可能更加全面，使用营业收入这项在综合评分中占有绝对权重的指标，只是作为综合评分分析的佐证。

3.1 文化特征

根据统计结果，名称中包含有文化特征的会计师事务所的平均综合评分为1065.63，名称中未体现文化特征的会计师事务所的平均综合评分为955.39。剔除国际四大后名称中包含有文化特征的会计师事务所的平均综合评分为1023.05，剔除国际四大后名称中未体现文化特征的会计师事务所的平均综合评分为955.39。从直观上，我们看出会计师事务所包含文化特征与否对于其业务质量存在明显的正相关性。那么，之于名称中的文化特征是如何影响其业务质量的，这部分路径研究将在以后讨论。当指标为文化特征时，均值差异的显著性检验在假设方差相等时sig值为0.191>0.01，具有方差齐性，sig（双侧）为0.044

3.2 行业特征

根据统计结果，含有行业特征元素名称的会计师事务所的平均综合评分为1035.50，不含行业特征元素名称的会计师事务所的平均综合评分为1009.64。剔除国际四大后含有行业特征元素名称的会计师事务所的平均综合评分为1005.87，剔除国际四大后不含行业特征元素名称的会计师事务所的平均综合评分为985.54。可以看出，会计师事务所的名称中含有行业特征与否，其业务质量虽然有差异，但是差异并不如文化特征那样明显，因此，其显著性有待检验。而我们的假设是名称中含有行业特征与事务所的业务质量呈正相关性。无论是以综合评分为指标，还是营业收入，均未通过显著性检验。可以看出会计师事务所名称中是否具有行业特征关键字其业务质量在平均数水平是具有差异的，而且在两个指标具有同向差异，但是却不具有显著性，因此我们有理由怀疑其均值差异是由数据引起，而非由于本身。与我们的前述关于行业特征假设不符。

3.3 美好愿景

根据统计结果，名称中含有美好愿景元素的会计师事务所的平均分为1113.21，不含美好愿景元素的会计师事务所平均分为979.89。剔除国际四大后，名称中含有美好愿景元素的会计师事务所的平均分为1044.66，不含美好愿景元素的会计师事务所平均分为979.89。可以看出，名称中含有美好愿景元素，对于会计师事务所的业务质量是存在正相关性的，但是是否是样本抽样误差引起的还有待显著性检验。综合评分和营业收入两个指标一致反映了会计师事务所名称中具有美好愿景特征的关键字与否对其业务质量的影响是显著的。符合我们的假设。

3.4 地域特征

统计所有的名称中不包含地域性特征的会计师事务所的平均综合评分与名称中包含地域性特征的会计师事务所的平均综合评分，比较其差异。所有的名称中不包含地域性特征的会计师事务所的平均综合评分为1274.01，剔除国际四大后为1227.03，所有名称中包含地域性特征的会计师事务所的平均综合评分为875.69，剔除国际四大后为875.69。可以明显看出，名称中包含地域性特征对于会计师事务所的经营并非好事，我们认为这会影响事务所的经营规模，一方水土可能只认一方企业。综合评分及营业收入两个指标一致表明，会计师事务所名称中是否带地域性特征的关键字对其业务质量的影响是显著的，符合我们的假设。

4 创 新

4.1 会计师事务所的命名特征

关于中国和国外企业的命名特征相关研究较多，但研究中国会计师事务所的命名特征尚未存在。

4.2 引入路径研究思想

之前的类似研究仅仅进行了描述性统计，只找到了命名特征里的各项元素与业务质量的关系，但是未进行实证，路径研究，没有发现企业的名称到底通过何种路径影响到其业务质量、规模和绩效。而我们首先开创了这点，这样不仅仅为企业或会计师事务所命名提供建议，同时为命名以后的其他建设提供建议。

5 结论与建议

5.1 文化特征

会计师事务所中文化特征与其业务质量存在正相关性。因此会计师事务所命名时应当注意可以使用包含中华传统文化特征的关键词，以期获得认可。

5.2 行业特征

两个指标均未反映行业特征存在于会计师事务所名称中会对其业务质量产生相关性，即使均值有所反映。因此命名时此特点应酌情考虑。

5.3 美好愿景

两项指标均显示，含与不含美好愿景对会计师事务所业务质量的影响是极其显著的，因此，未来在为事务所命名时，该项要素应尽量包含。

5.4 地域特征

通过对地域特征分析，以及同一地区带地域特征与否的分析作为佐证，总结为不带地域性特征的事务所其平均业务质量显著高于带的。同时很多案例表明，事务所拓展业务和规模时，去掉名称中的地域特征关键字可能产生较好效果。

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