探析集团内部控制制度存在的问题及改进措施

摘要：在集团公司的日常管理中，内部控制管理占据着十分重要和关键的位置，完善、合理、高效的内部控制制度的建立和执行，对于集团公司稳健、快速的发展有着十分重要的促进作用，加之COSO框架体系的落地，使得更多的业界人士意识到内部控制对集团发展的重要作用。基于此，本文从COSO框架体系出发，分析了集团公司内部控制制度建设中存在的问题和不足，探究了在集团公司做好内部控制制度建设工作的必要性，并提出了有效的改进集团公司内部控制制度建设中存在问题的措施。

关键词：集团公司 内部控制制度 问题 必要性 改进措施

中图分类号：F270 文献标识码：A

一、集团公司内部控制制度建设中存在的问题和不足

就目前情况来看，虽然越来越多的集团公司逐渐意识到了内部控制对集团发展的重要作用，并且也试图通过完善相关的制度规范、提高集团财务会计工作者的职业素质和专业技能等方法来提高集团公司内部控制工作的绩效，尽管取得了一定的成绩，但是与预期相比还是存在一些差距，内部控制制度在建设和执行过程中依旧存在一些问题和不足，笔者以COSO框架为根据，就集团公司内部控制制度建设中存在的问题进行了分析和研究。

（一）集团公司的内部控制制度的建设环境有待优化

内部控制环境决定着集团公司内部控制管理的基调，是内控制度得以有效建立的前提。但是就目前情况来看，一些集团公司的内部控制环境不够完善，存在一些问题，从集团公司架构层面，一些集团公司的高级管理层是由原机构的领导班子直接转入的，集团经理层和董事层高度重叠，集团内部控制的收益主体不明确，内部控制制度建设工作形式化，内部控制执行缺乏积极性；从集团公司的管理理念来看，更多的是“一把手”的传统管理方式，内部控制制度建设中主观性较大，此外一些集团公司重数量、轻质量；重利润、轻效益；重生产经营、轻管理控制。导致集团公司内部控制制度建设中随意性比较大，制度规范不具备实际的指导价值。

（二）集团公司内部控制制度中缺乏有效的风险控制制度规范

完善的内部控制制度规范必须要有风险控制规范对其做根本的支撑和保障，但就目前情况来看，大多数集团公司对风险管理的认识存在缺陷，风险评估技术有限，不能对集团可能遇到的所有风险进行全面的分析和评估，一些集团公司的内部控制规范中即便有一些风险控制措施，也只是比较关注集团中、短期的风险，忽略了可能使集团公司产生长远风险的内外部因素，这样一来，在一定程度上降低了集团公司的风险抵御能力，不利于集团公司内部控制制度应有价值的切实发挥。

（三）集团公司内部控制制度对集团公司的各项活动控制力较低

现阶段，集团公司内部控制制度不够严谨、规范和全面，制度在建设中搞形式、走过场，并不能对集团公司的各项经营活动进行有效的约束和指导，制度执行力缺乏，进而导致集团公司财务收支信息不真实等现象时有发生，如一些集团公司利用内部控制制度的缺陷，故意通过改变内部收益开票时点、多挂往来账方法编造虚假会计信息，长此以往，给集团公司带来的损失和风险是不可估量的。

（四）集团公司内部控制制度规范中缺乏信息沟通方面的制度规范

相比单一形式的公司组织形式，集团公司的组织形式相对复杂，内部控制工作需要涉及子母公司的协调统一，所以将信息沟通方面的内容以制度的形式落实到内控制度规范中显得尤为重要。但是当前很少有集团公司将沟通方面的内容落实内控规范中去，集团子母公司间沟通不畅、有效信息得不到及时的传递、集团公司会计处理缺乏一贯性和完整性，进而导致信息失真、隐瞒或者虚报收入和利润、资产不实、债务不清、互相推诿责任等问题的发生。

（五）缺乏有效的监督控制规范

完善的监督控制规范是提高集团企业内部控制工作绩效的又一重要保障，但是就目前情况来看，集团公司的内部审计监督机构隶属于财务部，职权受限，缺乏威信，监督控制绩效不够高；此外，在内部控制规范中对监督控制工作没有进行明确的规定，在实际落实过程中监督控制工作更多的是集团公司会计账目的审计，并没有实现全过程的监督审计，在监督控制规范中也没有相关的奖惩规范和激励机制，内部控制监管人员的工作热情和工作积极性不高。

二、做好内部控制制度建设工作的必要性

由上述分析可知，集团公司内部控制制度在建设过程中在控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通与交流、监督控制五大方面都存在不同程度的问题，而做好内部控制制度的建设工作不仅能够使上述问题得到有效的规避和缓解，而且就中航油事件、郑州亚细亚事件、四川长虹事件等来看，都是因为内部控制不健全而导致公司遭受巨大的损失，所以做好集团公司的内部控制制度建设工作是集团发展和进步的内在需求；此外，内部控制制度的建设和完善有利于集团公司可靠、合规、效率三重目标的实现，有利于企业在更好更快实现其既定的战略目标基础上提高自身的竞争力，进而促进集团公司实现可持续发展和进步，所以说就目前集团公司所处的宏观环境来看，做好内部控制制度的建设工作是十分必要和重要的。

三、有效地改进集团公司内部控制制度建设中存在问题及措施

为有效地改进集团公司内部控制制度建设中存在的问题和不足，笔者结合自身多年的从业经验和所掌握的理论知识，提出以下几点改进措施，具体内容如下所述：

（一）优化集团公司内部控制环境

良好的内部控制环境是确保集团公司内部控制工作得以高效落实的前提和基础，所以做好集团公司内部控制环境的优化工作尤为重要。这就要求集团公司首先要完善既有的组织架构，引入独立董事，建立重大决策审批制度，避免管理者独断专行，随意决策；其次，要明确集团公司股东、经营者、管理者和普通员工四大控制主体的控制目标，在集团公司岗位设置上落实岗位不相容原则，实现各个岗位有责任；此外，要将集团公司的内部控制建设工作融入集团公司的文化建设中去，管理层加大对内部控制制度建设工作的关心和重视程度，在集团公司形成人人关心内部控制制度建设、参与内部控制建设、重视内部控制制度建设的工作氛围。

（二）在集团公司内部控制制度建设中实施重大风险预警制度

集团公司在经营过程中无疑会遇到各种各样的外在风险和潜在风险，而且这些风险是客观存在和无法彻底规避的，而内部控制工作的开展就是将企业的经营风险降到最低，提高资金的利用率，促进集团公司赢得更多的经济效益和社会效益，所以在集团公司内控制度规范中落实重大风险预警制度显得尤为重要和必要。这就要求集团公司首先要增强风险意识，明确风险的确定界限，做好风险评估工作，将风险管理提升到集团公司的战略管理中去；其次，董事会各专业委员会要按公司既定的经营战略找出阻碍工作目标如期实现的关键控制点，并对其风险程度进行评估，提出有效的风险规避和抵御措施；最后，要将上述内容落实到重大风险预警制度规范中去，并根据集团公司所处的生命周期、重点经营的项目和所处的宏观经济环境和政治环境对其进行进一步的完善和优化，以提高风险预警制度规范的实效性。

（三）加强对集团公司各项经营活动的控制力度

对集团公司各项经营活动控制力度的增加是提高集团公司内部控制工作绩效的关键，同样也是内部控制制度规范中的重点内容。这就要求集团公司首先要明确集团重点需要控制的活动，以财务控制为主体，根据公司的实际经营情况将采购、销售、库存等活动作为重点控制的对象，并对其控制的方法、标准、内容在制度规范中做出明确的规定；其次，要对内部控制所涉及的重要事项明确有权批准的部门和人员及其相应责任，严格规定相关的审批程序、条件、范围和额度；此外，要将内部控制制度规范贯彻到集团公司的各项经营活动中，明确规定内部控制工作的度，避免过度控制使涉事人员产生抵触心理，也避免控制力不足给集团带来的损失；同时，要将事前、事中、事后控制进行有机的结合，并落实到内控制度规范中，以确保内控制制度规范实现价值最大化。

（四）在内控制度规范中明确信息沟通方面的内容

信息沟通工作的高效开展和落实是确保集团公司内部控制制度实现价值最大化的又一重要条件，所以集团一方面要在内控制度规范中明确规定各个部门需要传达和交流的信息和内容，明确信息传递的流程和规范；另一方面，要严格相关的奖惩制度规范和激励机制，对于传递虚假信息的行为做出明确的惩罚；此外，一方面要鼓励引进现代化的信息传递设备和软件，另一方面要对其资金的消耗做出明确的规定和控制，避免不必要成本的浪费和假公济私等现象的发生。

（五）完善配套的监督控制体系

完善的监督控制体系是确保集团公司内控制度得以高效运行的根本保障。所以集团公司一方面要建立内部控制审计检查制度，明确规定审计检查的对象、内容、方式和负责审计检查的部门等；另一方面要建立有效的考评机制和信息反馈机制，以为集团公司的决策者提供有效的依据和证据；此外，要在监督控制规范中明确监管人员的职责和任务，以确保监督控制工作的高效开展。

四、结束语

总之，内部控制制度在集团公司的高效落实对于集团公司经营管理水平的提高、风险抵御能力的增强、财务管理能力的提高、经济效益的获得、综合竞争力的提升都有着十分重要的促进作用。但是就目前集团公司内部控制制度的建设和落实情况来看，由于一些人为因素、制度因素、环境因素等主客观因素使得集团公司的内部控制制度建设和落实工作在控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通与交流、监督控制五大基本方面都存在一些问题和不足。所以作为业内人士一定要从集团公司的实际经营情况和战略目标出发，将集团公司的内部控制制度建设融入公司的文化建设中去，在实际工作中善于发现问题、分析问题、解决问题。也只有这样才能在提高集团公司内部控制工作绩效的基础上促进公司实现更好更快的发展，赢得更多的经济效益和社会效益。

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