试析新医院会计制度的几项变化

【摘 要】新的《医院会计制度》已于2012年1月1日起在全国公立医院正式实行，新制度在适用范围、科目设置、药品收支核算、固定资产、无形资产核算、净资产的核算、会计报表体系等方面发生了重大的变化。

【关键词】医院 会计制度 变化

新医院会计制度于2011年7月1日起在部分公立医院进行试点执行，2012年1月1日起在全国执行，相对于旧医院会计制度，新医院会计制度发生了一些重大的变化。

1.调整了制度的适用范围

旧的医院会计制度适用于综合医院、专科医院、疗养院、门诊部、卫生院等各类公立医疗机构。新制度下因乡镇卫生院、社区卫生服务中心等基层医疗机构在业务活动、资金管理与一般医院有显著不同，因而对基层医疗卫生机构单独制定了《基层医疗卫生机构会计制度》予以规范，不实行新的《医院会计制度》而其他公立医院则实行新的医院会计制度。同时规定“社会资本举办的非营利医疗机构可参照本制度执行”这有利于加快非公立医院的发展，也是“鼓励社会资本依法举办非营利医疗机构”的新医改政策的贯彻落实。

2.新制度对会计科目的变更使会计核算更具合理性、规范性

新制度下新增了“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”科目，从而规范了医院与国库集中支付相关的会计核算，弥补了医院会计制度在国库集中支付核算方面的不足；细化了“对外投资”科目，下设“长期股权投资”及“长期债权投资”明细科目；新增了“固定资产清理”科目，全面核算固定资产因出售、毁损、报废等原因转入清理过程所发生的清理收入和清理支出；新增“待冲基金”、“财政补助结转（余）”、“科教项目结转（余）”科目，从而使财政拔款、科研教学资金的投入及使用情况更完整的得以体现；新增“累计折旧”与“累计摊销”科目，使医院的资产核算更加合理。取消了“修购基金”的计提；取消了“药品”、“药品进销差价”、“药品收入”、“药品支出”、“固定基金”等科目。

3.药品收支核算并入医疗收支统一核算，取消了药品进销差价的核算

随着我国经济的不断发展，人们对医疗保障的要求也不断提高，国家以药养医及以药补医的补偿机制已经制约了新医改的发展，国家为此加速推行医、药分开的改革。在新制度下将 “药品收入”并入“医疗收入”，将 “药品支出”并入“医疗业务成本”，这一举措从科目设置上淡化了药品收支核算的独立性，对合理调整医院的收支分类，推进医院医药分开的宏观调控作好了前期的准备工作。新制度下药品核算的一个重大变化就是改变了原有的药品按售价核算的核算方式，取消了“药品进销差价”科目，药品在院内流转按购入成本价核算，出售时按规定的加价率计算后计入医疗收入科目，药品成本的结转按照实际出售的药品的购入价结转。新制度下取消了管理费用的分配，药品成本中自然不再包含管理费用的分配数，这样药品的收入与成本配比更加合理。

4.对固定资产计提折旧，对无形资产进行摊销，真实反映医院的资产水平

旧制度下使用了固定资产等于固定基金的恒等式，不对固定资产计提折旧，使得一些实际已快报废的固定资产仍然以原值反应在医院的报表中，严重高估了医院实际的资产水平。为了解决这一弊端，新制度取消了“固定基金”科目将权责发生制引入到固定资产的核算中，新制度规定固定资产必须在合理预计的使用寿命周期内按月计担折旧。而无形资产的摊销也改变了原先直接冲减账面余额的方式，而改为将摊销计入“累计摊销”科目，作为无形资产的备抵科目。这样固定资产、无形资产均以净值的形式反映在资产负债表中，从而挤掉了旧制度中资产虚高的水分，更真实的体现医院经营用资产的情况，提高了财务报表的可靠性。同时新制度规定固定资产、无形资产计提折旧、摊销按形成资产资金来源的不同采取不同的会计处理方法：

（1）医疗服务过程中累积形成的自有资金购建的固定资产、无形资产其计提的折旧、摊销计入当期医疗成本，体现了医疗收入与医疗成本的配比关系。

（2）财政补助或科教项目补助资金形成的固定资产、无形资产计提的折旧、摊销不计入医疗成本而是冲减待冲基金，这样既可以体现政府对医院的补偿机制，又有利于对财政补助及科教项目补助结余进行核算。

5.基本建设项目数据并入医院会计的大账，更真实的反映医院的资产负债情况

在旧制度下医院的基本建项目是独立核算的，在项目竣工前不在医院会计的大账中体现，与之相关的资产负债也未在医院的资产负债表中体现。这种医院基建会计核算与医院的总账会计核算脱节的核算方式，造成了医院会计信息的不完整，违背了会计制度要求反映会计主体的整体经济活动这一基本前提。新制度将基建账数据并入医院的大账中，使医院的核算体系更能够真实、全面的反映医院资产负债的整体情况，会计信息更加完整。

6.将科研教学资金纳入医院收支管理中

在旧制度下科研教学资金作为专用基金来管理或挂在往来款项中核算，导致医院收入数据的不全，使医院的收支情况无法得以完整的反映。新制度下将医院的科研资金纳入收支管理，医院取得上述资金时计入“财政补助收入”、“科教项目收入”科目；发生与科教项目有关的支出计入“财政项目补助支出”、“科教项目支出”科目，结转至下期继续使用的科研资金通过“财政补助结转（余）”、“科教项目结转（余）”进行核算；医院取得的培训收入计入“其他收入”；而与科教项目相应配套资金的支出则在“医疗业务成本”科目中核算。新制度下的这种核算方式规范了科教资金的核算，使医际的收入与支出更加完整，收入与支出的配比关系更加合理。

7.新制度取消了管理费用的分配

新制度对管理费用的核算也进行了较大的改变，管理费用不再进行分配，而作为医院的期间费用处理，充分反映医院管理的水平与效率。

8.完善医院成本归集与成本核算体系

旧制度下医疗成本核算体系不全，对医院医疗成本核算的对象、口径、范围没有统一的规定，造成各医院成本口径不一，成本信息缺乏可比性与科学性，难以为政府相关部门制定医疗收费价格、医改政策提供可靠的信息。新制度则重点强调医院应加强成本核算与管理，并规定各医院应根据成本核算信息，对照目标成本、标准成本，采取趋势分析、量本利分析、结构分析等方法分析成本变动原因，把握成本变动规律，提高成本管理效率。新制度规定医院应建立成本定额控制管理制度、费用审核制度等，采取有效措施纠正、限制不必要的成本费用支出。同时规定医院应在保证医疗服务质量的前提下，利用各种管理办法和措施，按照预定的成本定额、成本计划和成本费用开支标准，对成本形成过程中的耗费进行控制。对医院开展业务活动中所发生的各种耗费按成本对象进行归集分配，计算出总成本及单位成本，并在财务情况说明书中一系列的成本报表予以展示。

9.完善了医院的会计报表体系

与旧制度相比，新制度增加了财政补助收支情况表、现金流量表、一系列的成本报表以及财务状况说明书，报表体系变得比较完整，尤其是现金流量表对医院管理有着现实的意义。如由于医保支付总是在医院的成本及费用都发生后，医院须经过一段时间后才会收到医保中心前期的病人结算款，并且随着医保人群的不断扩大，医院收到的现金流滞后的情况将越来越严重，这就需要医院通过现金流量表及时了解医院的现金流量情况，加强现金流量的管理，从而提高医院资金的使用效率。

总之，新的医院会计制度在完善医院的会计核算体系、促进了医院成本核算的规范化、加强了医院会计信息质量的管理方面都发生了重大的变化，使得医院的会计信息更加真实可靠。

参考文献：

[1]田立启，李江峰，贾卓霞等.新财务会计制度对医院财务管理的影响.卫生经济研究，2013年第3期

[2]田立启，李江峰，贾卓霞等.新财务会计制度对医院会计核算的影响.卫生经济研究，2013年第2期

[3]侯常敏，程薇，刘建民.《新医院会计制度》解读与衔接.2011.5

（作者单位：福建省第二人民医院；福建 福州 350000）