税金与损益账务处理关系浅探

企业按照税法规定涉及到的税种超过20种，尽管企业必须动用现金交纳各种税款，但依据企业会计准则和企业会计制度进行会计账务处理的税金却不一定进入企业的损益，即使作为损益项目也可能只是间接影响企业的损益。

一、税金在计提时直接进入损益

消费税、营业税、企业所得税、资源税、城建税、教育费附加等都属价内税，税款的实际负税人是企业本身，因此企业计算提取的各种税金应进入当期损益。一般来说，企业在月末计算提取各种税金，次月交纳税款。企业计算提取各种税金进入的损益科目有“营业税金及附加”、“管理费用”和“所得税费用”。当月计提消费税、营业税、资源税、土地增值税、城建税、教育费附加等时，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费――应交各税种”；当月计提房产税、土地使用税、车船使用税、印花税时，借记“管理费用”，贷记“应交税费――应交各税种(印花税不需计算提取)”；如果是计提投资性房地产相关的房产税和土地使用税则借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费――应交各税种”；当月计提企业所得税(假设不存在递延)时，借记“所得税费用”，贷记“应交税费――应交企业所得税”。可以看出，企业还没有真正交纳税款，就已经按照权责发生制的原则将税金直接计入当期损益。

二、税金间接影响损益

有些税种在特殊情况下不直接进入当期损益，而是通过在建工程、固定资产清理等科目核算，间接影响企业的损益。如企业将自产的应税消费品用于在建工程等，按规定计算消费税时，借记“在建工程”，贷记“应交税费――应交消费税”；企业进口物资在进口环节交纳的消费税计人物资采购成本时，借记“库存商品”，贷记“应交税费――应交消费税”；企业销售不动产按规定计算提取的营业税时，借记“固定资产清理”，贷记“应交税费――应交营业税”；非房地产企业转让在“固定资产”科目核算的建筑物应交纳的土地增值税，借记“固定资产清理”，贷记“应交税费――应交土地增值税”；自产自用的应税产品应交纳的资源税，借记“生产成本”或“制造费用”，贷记“应交税费――应交消费税”。以上税金尽管没有直接进入损益，但通过各种间接的形式影响损益。如在“固定资产”科目核算的税金通过计提该固定资产折旧影响损益；在“固定资产清理”科目核算的税金通过清理固定资产的净损益进入“营业外收入”或“营业外支出”影响损益；在“库存商品”科目核算的税金通过商品销售结转进入“主营业务成本”减少当期损益等。

三、税金在交纳时直接或间接影响损益

企业某些税种不通过“应交税费”科目核算，而是在交纳税款时直接或者间接影响损益，如耕地占用税、印花税和契税等。一般情况下，企业交纳的印花税不会发生应付未付税款的情况，不需要预计应纳税额，而是在购买印花税票直接进入损益，借记“管理费用”。贷记“银行存款”。企业交纳的耕地占用税，由于是以实际占用的耕地面积计税，按照规定税额一次征收的，不存在与税务机关结算和清算的问题。企业交纳耕地占用税时，借记“在建工程”，贷记“银行存款”。企业按规定交纳的契税，由于是按实际取得的不动产的价格计税，按照规定的税额一次性征收的，也不存在与税务机关结算或清算的问题，而是在实际交纳契税时借记“固定资产”、“无形资产”或“管理费用”。贷记“银行存款”。这些税种虽然不通过“应交税费”科目计算提取，但最终也通过管理费用、固定资产的折旧、无形资产的摊销直接或间接影响了企业的损益。

四、税金不影响损益

增值税属价外税，该税种的设计是每一个销售环节都可以抵扣进项税，实际负税人是最终消费者，因此企业交纳的增值税税款一般不进入当期损益。以商业企业为例，企业采购商品时，借记“库存商品”和“应交税费――应交增值税(进项税额)”，贷记“银行存款”；销售商品时，借记“银行存款”，贷记“应交税费――应交增值税(销项税额)”和“主营业务收入”；交纳增值税时，借记“应交税费――应交增值税(已交税金)”，贷记“银行存款”。但由于纳税环节设计的特殊性，企业出现视同销售行为时增值税也会间接或直接进入损益。

同样，由于个人所得税的实际负税人是企业职工个人，企业只是履行其代扣代缴义务，因此。企业交纳的个人所得税税款也不进入当期损益。企业发放工资代扣个人所得税时。借记“应付职工薪酬”，贷记“应交税费――应交个人所得税”；企业代缴个人所得税税款时，借记“应交税费――应交个人所得税”，贷记“银行存款”。可以看出，个人所得税的交纳不影响企业损益。

五、税金账务处理的完善建议

从以上税金的账务处理可以看出企业的税金和损益有四种不同的关系，但即使税金是直接进入损益，却在不同的会计科目核算。为了使报表的使用者能更清楚了解税款的计提和交纳情况，不混淆企业的税和费，建议将直接进入“管理费用”科目的税金统一进入“营业税金及附加”。另外，为了区分企业自行负担和代扣代缴的税金，建议在“应交税费”增设二级明细科目“自负税”和“代缴税”，分别核算自负税和代扣代缴税。以个人所得税的会计核算为例，企业发放工资代扣个人所得税时，借记“应付职工薪酬”，贷记“应交税费――代缴税(个人所得税)”；企业代缴个人所得税税款时，借记“应交税费――代缴税(个人所得税)”，贷记“银行存款”。