谈新旧会计准则的比较

[摘要]本文针对财政部于2006年2月15日颁布的《企业会计准则》及其应用指南，与原准则和相关制度进行对比分析，对资产减值准则在形式上、适用范围方面、资产减值的判断标准、计量和确认等相关内容进行了分析比较，指出了新准则与原准则的差异、特点和优势。

[关键词]《企业会计准则》 商誉减值 资产减值 直线摊销法

新的《企业会计准则》由1项基本准则、38项具体准则和应用指南三个部分构成。新准则体系强化了为投资者和社会公众提供决策有用信息的新理念，实现了与国际准则体系的接轨和趋同，首次构建了我国比较完整、有机、统一的会计准则体系，并为改进国际财务报告准则提供了有益的借鉴，实现了我国会计准则建设新的跨越和突破。新准则体现了“立足国情、国际趋同、涵盖广泛、独立实施”的特点，和旧的会计准则相比，从基本会计准则到具体会计准则都作了较大的改动。

一、新准则在形式上发生了根本性变化，对资产减值有了明确的定义

旧准则对于资产减值准备的相关内容，从1992年到2000年间陆续在不同的制度和文件中，散见于《企业会计制度》及相关规定中，没有具体专门的准则来进行统一规范。

新资产减值准则是新《企业会计准则》体系的重要组成部分，形成了一个比较具体的会计准则，并且与其它相关准则相互联系，在新会计准则体系中既能相对独立实施，又与其它准则紧密相联，形成整个准则体系中的一个有机组成部分。

二、资产减值的适用范围有了较大的变化

旧准则主要适用于应收款项中的应收账款和其他应收款、短期投资、委托贷款、存货、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等项目。

新准则与旧准则相比，其适用范围有所扩大，但同时对部分资产有其它规定的从其规定。新的资产减值的适用范围包括了长期股权投资、按成本价值模式计量的投资性房地产、固定资产、无形资产、商誉、在建工程、生产性生物资产和探明石油天然气矿区权益减值等方面。但同时对存货、采用公允价值计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、应收款项和未探明石油天然气矿区权益等的减值适用其他规定。

三、对可能发生资产减值的认定统一了判断标准

旧准则针对各项资产分别进行了规定，例如，对固定资产，原准则第五十九条规定，如果企业的固定资产实质上已经发生了减值，应当计提减值准备。

而新准则对资产发生减值的迹象进行了描述，更多的要依靠会计人员及相关人员的职业判断来对相关资产是否发生减值进行界定和处理。

四、资产减值的计量方法和标准发生了变化

旧准则中使用的计量基础包括：公允价值、可收回金额、未来现金流量的现值、销售净价、使用价值，市价等多个标准，在不同的准则中又各有表述，标准多，难掌握。新准则对可收回金额的估计是采用公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。对公允价值的估计采用了下列顺序：公平交易中销售协议价格（有约束力），活跃市场中资产的市场价格（买方出价），以可获取的最佳信息为基础进行估计（如同行业类似资产的最近交易价格）。而旧准则对公允价值的估计和确定则没有比较明确的规定。

五、对资产减值的会计处理发生了变化

旧准则对计提减值准备后资产的使用及处理没有明确规定。例如，《企业会计制度》规定，“处置已经计提减值准备的各项资产，以及债务重组、非货币易、以应收款项进行交易等，应当同时结转已计提的减值准备”。

新准则对资产期末计价采用了可收回金额的计量模式。例如，准则第六条规定，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。新准则对计提减值准备后资产的使用及处理有了比较明确的规定。例如，准则第十六条规定，资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。

六、新准则引进了总部资产的概念，引进了资产组的概念、认定及其减值的处理

新准则第十八条、第十九条对资产组的概念、认定及减值的处理进行了规定，有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。第十九条规定，资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

七、新准则对商誉减值的处理进行了专门的规定，取消了直线摊销法改用公允价值法

新准则第六章专门对商誉减值的处理进行了明确规定。例如，第二十三条规定：企业合并形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。第二十四条规定：企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。新准则对商誉的摊销方法进行了规定，取消了直线摊销法，采用了公允价值法。在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或者资产组组合时，应当按照各资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊。

八、新准则对资产减值的披露有了更为明确和详细的规定

新准则第七章专门对资产减值的披露进行了规定。资产减值会计信息的披露应以会计目标为主，包括向谁披露、应披露哪些信息、采用何种方式进行披露等方面。新准则第二十六条规定，企业应当在附注中披露与资产减值有关的信息。附注是财务报告的重要组成部分，表明资产减值的信息披露是与财务报告一起进行的，资产减值披露的对象是关注此信息的股东、债权人等。

总之，新的资产减值准则与旧准则相比，无论在形式上还是在实质上，都有了较大幅度的提升，其可操作性更强，信息披露更为全面和详细，可更有效地防范部分企业利用准则人为调节损益，更有利于企业的健康有序发展，为进一步提高我国企业的资产质量和信息披露的公正性提供了更加有力的保障。

参考文献：

［1］财政部.企业会计准则.经济科学出版社，2006，2.

［2］财政部.企业会计准则―应用指南.中国财政经济出版社，2006，11.

［3］编写组.最新企业会计准则讲解与运用.立信会计出版社，2006，3.

（作者单位：江苏盐城市运输管理处）