关于城市轨道交通公司财务制度的选择及科目设置方法的探讨

【摘要】目前，我国的城市轨道交通建设项目进入一个集中上马的新阶段，截至目前，国务院共批复了35个大、中城市轨道交通的建设规划，轨道交通建设进入一个井喷期。除了北京地铁始建于上世纪60年代以外，上海、广州、深圳均于上世纪90年代开工建设，南京地铁的建设时间为本世纪初，因此对其他城市而言，城市轨道交通建设的财务核算没有先例可寻，大多是借览其他城市的现行做法和基本建设项目的会计核算方法。由于各城市对于轨道交通建设的做法不一，即使是早期建设的城市在财务核算体系、会计科目设置上也走了弯路，因此核算体系和会计科目设置的不合理会给轨道交通建设单位带来重大影响，而且还会导致项目建设完成后的财务决算不顺利，所以本文试从轨道交通建设单位的会计核算所遵循的制度和会计科目的设置体系上得出笔者自己的意见，供大家探讨。

【关键词】轨道交通公司 财务制度 方法

一、会计准则、会计制度、会计科目

会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指南。按其所起的作用，可分为基本准则和具体准则。我国新企业会计准则自2007年1月1日在上市公司施行，国有企业、大、中型非上市公司在条件具备时实行。

会计制度是对商业交易和财务往来在账簿中进行分类、登录、归总，并进行分析、核实和上报结果的制度，是进行会计工作所应遵循的规则、方法、程序的总称。我国现行会计体系按行业划分可分为企业会计和非企业会计。

会计科目是按照会计对象的经济内容性质的不同而进行的分类标志，是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目名称。

通过设置会计科目，可以在账户中分门别类地核算各项会计要素的具体内容的增减变化，能够为企业内部经营管理和外部有关各方面提供一系列具体的分类指标。对于企业的资产，通过设置会计科目，还可以把价值形式的综合核算和财产物资的实物核算有机地结合起来，从而有效地控制财产物资的实物形态。

会计科目的设置，要遵循以下六条原则：

1.结合会计对象特点，全面反映会计对象内容。

2.同时满足会计报表和内部经营管理的需要。

3.促进经济业务发展，科目设置保持相对稳定。

4.统一性与灵活性相结合。

5.应具有可操作性。

6.应简明、适用，并要分类、编号。

二、会计账套设置方法

目前各城市轨道公司的账套设置方法有两种：一种是建设单位设置一个会计账套，在“在建工程”下面按线路设置二级会计科目，并在二级科目下分别设置成本核算科目；二是按线路设置账套，有几条线路设置几个会计账套，最后再用财务软件中的账套汇总功能将几个账套的内容汇总生成一个会计报表。

在账套设置中，笔者认同第一种做法。因为如果采用第二种方法，需要将各条线路发生的成本费用支出按线路分别签批入账，工作量将会十分巨大，但此种方法有利于最后的财务竣工决算。但对于共同的费用支出，需要先统一计入某一账套，或者计入一单独设置的账套，然后再通过合理方法进行分配计入各线路建设成本，这就造成需要将一账凭证的金额分拆计入两个以上的账套，核算比较麻烦。

三、会计科目设置方法

综合目前大陆地区和港台地区的会计核算体系，对轨道建设的会计科目有二种方法：一是按照会计准则设置会计科目，在“在建设工程”科目下设置“建筑安装投资”、“设备投资”、“其他投资”、“待摊投资”四个成本核算科目；二是按照《国有建设单位会计制度》设置会计科目，即设置 “建筑安装投资”、“设备投资”、“其他投资”、“待摊投资” 四个一级核算科目。

笔者认同第一种做法，原因在于一是行业会计制度将逐步被会计准则所取代，二是按会计准则设置会计科目，有利于同国际接轨，同时也方便轨道交通企业在筹集资金时，按照金融机构的尽职调查要求提供符合条件的财务报表。

具体在设置会计科目时，考虑到项目建成后的财务决算的因素，需要按工程概预算的相关项目设置会计科目。下面笔者提供两种科目设置思路，供大家探讨：

第一种：

一级科目：在建工程（1604）

二级科目：线路名称（如：1604-01（XX线））

三级科目：建筑安装投资、设备投资、其他投资、待摊投资科目等（1604-01-01）

四级科目：建筑安装投资——建筑工程、建筑安装投资-安装工程（1604-01-01-01）

设备投资-XX设备（1604-01-02-01）

其他投资-房屋、其他投资-无形资产（160-01-03-01）

待摊投资-建设单位管理费、土地征用及拆迁补偿费、勘察设计费、临时设施费、招投标费、项目评估费、借款利息、企业债券发行费用等（1604-01-0-01）

五级科目：建筑安装投资-建筑工程-车站、区间等（1604-01-01-01-01）

建筑安装投资-安装工程-信号、通迅、供电、给排水、通风空调与采暖、安防与门禁、综合监控、自动售检票、车辆段与综合基地等（1604-01-01-02-01）

待摊投资-建设单位管理费-工资、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、办公费、业务招待费、施工现场津贴等（1604-01-04-01-01）

六级科目：根据单位需要设置（1604-01-04-01-01-XX）

需要说明的是，在按上述方法设置会计科目时，需要将“建筑安装投资”、“设备投资”、“其他投资”、“待摊投资”按合同和客商设置辅助往来核算，因为建设方和施工方签订的合同的依据是公开招标的标段，这样设计既可以根据标段查询相关标段的付款情况，也可以根据客商查询各施工、设计单位的付款情况。

第二种：

一级科目：在建工程（1604）

二级科目：建筑安装投资、设备投资、其他投资、待摊投资科目等（1604-01）

三级科目：待摊投资-建设单位管理费（1604-04-01）

由于在科目设置体系中没有涉及线路，因此在采用此种方法设置会计科目时，需要将“建筑安装投资”、“设备投资”、“其他投资”、“待摊投资”科目按合同、客商、线路站点、概算内容设置辅助往来核算；同时对于建设单位管理费科目，既可以设置四级明细科目核算，也可以将明细科目设置为辅助项目核算，各单位根据自身核算需要灵活设置。

作者简介：季广永（1980-），男，江苏徐州人，徐州市城市轨道交通有限责任公司，会计师，本科，研究方向：融资。