浅议“营改增”实施情况及存在问题

摘 要：从2012年12月1日起，广东省在交通运输、研发和技术服务、信息技术服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务等七个行业开展营业税改征增值税改革试点； 2014年1月起，铁路运输和邮政服务业纳入试点范围。为深入了解“营改增”试点一年多来，对相关企业生产经营进行了走访调研。下面就广东省肇庆市的实施情况进行分析。

关键词：营改增；实施；结果

一、肇庆“营改增”试点运行情况

（一）试点单位近九成为小规模纳税人，现代服务业新增单位较多。截至2013年12月31日，肇庆“营改增”试点纳税人3287户，其中，一般纳税人378户，小规模纳税人2909户，分别占总户数的11.5%、88.5%。在全部试点纳税人中，交通运输业390户，占总户数的11.9%；现代服务业2897户，占总户数的88.1%；其中文化创意服务业1005户，占总户数的30.6%。

试点一年多来，肇庆新增纳税单位（不包括广播影视服务业）1088户，月均增加91户。新增户数中比例最高的行业为文化创意服务业和鉴证咨询服务业，分别增加359户和394户。试点企业的快速增加，一定程度上体现了“营改增”对现代服务业发展的政策引导和示范效应。

（二）结构性减税明显，小规模纳税人受益较大。根据相关部门数据显示，2013年，肇庆纳入“营改增”试点范围的纳税人均已顺利完成纳税申报，涉及试点服务的应纳增值税税款累计为11270.7万元，其中，一般纳税人6731.8万元，占59.7%，小规模纳税人4538.9万元，占40.3%；交通运输业试点企业应纳增值税4490.4万元，占39.8%，现代服务业试点企业应纳增值税6780.3万元，占60.1%。“营改增”减税成效逐步显现。

（三）出台“营改增”过渡性财政扶持办法。为了解决企业在“营改增”过程中存在的税负上升的问题，肇庆市政府出台了《肇庆市营业税改征增值税试点改革过渡性财政扶持资金管理办法》、《肇庆市营业税改征增值税试点企业财政扶持资金申报指南》，明确了“营改增”实施过程中过渡性财政扶持资金管理办法和申报程序。据了解，目前肇庆市过渡性财政扶持资金已经启动，部分企业已经于1月20日前进行申报，相关部门受理后补贴金额将会发放到位。

二、“营改增”对肇庆试点企业经营情况的影响

（一）刺激企业扩大固定资产投资。实行“营改增”后，试点纳税人购进的原材料、固定资产等项目均能抵扣进项税额，降低了企业采购成本，大大提高了企业更新设备和扩大投资的积极性。以肇庆珠江物流有限公司为例，2013年该企业新增加固定资产投资400万元，“营改增”进行抵扣后，税负大幅下降，全年共缴纳增值税22万元，与上年相比减少72.86万元。据了解，该企业表示2014年将会进一步扩大固定资产投资，预计企业缴纳增值税额将进一步降低。

（二）促进企业转型升级。“营改增”政策一定程度上降低企业税负和经营成本，对调整产业结构、鼓励企业创新、加快服务业和中小企业发展有较大的促进作用。此外，“营改增”打通了二三产业增值税抵扣链条，促使一些企业将研发、设计等服务环节从主业剥离出来，促进了分工的专业化，有利于产业结构优化升级。调查中，有鉴证咨询服务业企业表示考虑实施主辅分离，将部分业务外包给其他公司。

（三）进一步规范企业纳税管理。调研中企业反映，“营改增”实施前，由于执行的是营业税政策，企业有被重复征税的现象。“营改增”试点进一步完善了增值税抵扣链条，解决了增值税抵扣环节不全面带来的征管问题，使增值税的抵扣基础更加完整，客观上要求企业取得增值税专用发票以增加抵扣，有利于试点纳税人加强企业内部管理，提升管理水平。调研中，大部分企业都表示，“营改增”后企业加大了对进项税增值税专用发票取得的管理。

（四）部分企业税负增加。“营改增”后大部分试点行业的绝大部分企业税负呈下降趋势，但纳税人税收负担轻重变化存在着行业不均衡和个体差异的问题，一小部分企业税负有所增加。主要集中在交通运输业、广播影视服务业、信息技术服务业和文化创意服务业的一般纳税人。

（五）部分企业面临两难选择。调研中有企业表示：“营改增”后，有的企业将面临调整一般纳税人的身份会造成企业税负增加，如果维持小规模纳税人身份，企业短期内税负下降，但从长远看由于不能开具或只能由国税部门代开3%的增值税专用发票，不利于扩大业务渠道。

三、实行“营改增”后企业存在的主要问题和困难

（一）部分行业税率较高。如交通运输业一般纳税人适用税率从原来的3%（营业税）提高到11%（增值税），税率变动增加的税负，需与之对应数量的进项税额抵扣才可抵消，与“营改增”之前相比企业实际税负有所增加。相比较而言，有些行业的抵扣比较合适，比如鉴证咨询业等，过去税率是5%，现在是6%，只要稍有抵扣，税负就是降低的。

（二）进项税额抵扣不足。

一是可参与抵扣范围较窄。如交通运输企业除购置的车辆、燃油费、修理费外，路桥费、港口码头费、货物港务费、人力成本、房屋租金、保险费等并未纳入抵扣范围，增加了企业的税负。

二是可抵扣项目难以取得增值税发票。调研中有交通运输企业和物流行业企业表示，由于部分加油站及多数修理修配点无法提供相应的增值税专用发票；而且在运输过程中，临时维修和应急性配件采购情况较多，要获取增值税专用发票难上加难。

（三） 企业财务工作难度加大。调研中有企业表示，“营改增”实施以后，纳税人要进一步熟悉新的税收政策和实施细则，学习开票、申报等软件，为合理避税进行财务谋划等，为按增值税要求进行税务登记、建立账册及调整会计核算、完善财务管理等，一定程度上增加了企业的财务成本。

四、政策建议

（一）规范税收秩序，推动企业依法纳税。加大政策宣传和执行力度，进一步加强“营改增”相关政策的宣传和解读，引导企业正确认识“营改增”，使企业适应“营改增”的新要求，促使企业依法纳税；严格票据市场监管，严厉打击虚开增值税专用发票的违法行为，营造公平、有序的市场环境。

（二）简化税收征管程序，服务企业。以立足服务企业为出发点，简化“营改增”税收征管程序，尽快实现税收同城申办，涉及地税、国税征收实行联合申报、联网办公，建议进入政务服务中心办事系统，方便企业办事。要明确相关税种征收统一标准，对于交通运输企业对“差额征税”标准实施不统一的问题，税务部门要加强同省级部门的沟通，进一步明确统一计税方法，解决企业在实际操作中遇到的困难。

（三）加强对新试点企业指导和培训。针对目前新纳入“营改增”试点企业存在的纳税操作中存在的问题，进一步加强对企业的服务和指导，帮助试点企业充分把握“营改增”政策、纳税申报、发票管理等方面应注意的事项；及时让企业了解相关优惠政策，做好相关人员的培训工作，降低企业的管理成本。

（四）进一步完善财政补助政策。加强对过渡性财政补贴相关政策的宣传和解读，引导符合条件的企业积极申报过渡性财政补贴；明确过渡性财政补贴政策和其他原有优惠政策的期限，让企业尽早规划调整生产经营战略，做好流动资金管理预案，减少财政补贴政策取消后对企业产生的影响；提高“营改增”过渡性财政补贴申报审批效率，做好为试点企业服务工作。

（五）因势利导，推动产业转型升级。“营改增”工作的直接作用是有效减轻企业负担，更深远的意义在于优化产业结构。要以“营改增”为契机，进一步加大对新兴服务业企业的培育力度，推动产业深度融合，加快跨越发展步伐；要引导企业充分把握增值税税制特征，用好用足“营改增”政策，调整和改进经营管理，增加进项税额抵扣，减轻税收负担，充分享受改革红利，提升企业竞争力。