流通企业全面预算管理中存在的问题及应对方法

全面预算管理作为现代企业管理机制之一，具有机制性、战略性、全员性等一系列其他管理手段无法替代的作用特征。建立与完善现代企业制度就必须建立科学化的预算管理体系。制定并有效实施全面预算管理已成为现代企业理财的一种国际惯例。在市场经济发达的西方国家，几乎所有的企业都在实行预算管理，很多跨国公司都以预算作为企业管理控制的工具和业绩评价的依据。目前，大多数企业已经认识到了实施全面预算管理的重要性，但在实施过程中还存在一些不足:企业的预算指标没有经过科学的市场预测，经不起市场的考验;企业的预算缺乏企业战略的明确指导，使预算管理难以取得预期的效果;企业在执行预算管理中缺乏有效的监控与考评措施等。因此，大多数企业实施全面预算管理的效果并不好。对于现代企业，不仅要认识到全面预算管理在企业管理中的重要性，更重要的是结合全面预算的各个环节探讨如何克服全面预算管理实施过程中存在的不足，达到有效实施全面预算管理的目的，使预算管理成为实施公司战略与提高经营绩效的工具，从而保证企业战略的进一步落实，降低企业经营风险，提高企业管理效率与经营效益，实现企业价值最大化。因此流通企业在经营管理中引进全面预算管理显得非常重要。

一、企业对全面预算的地位和作用认识存在偏差

财务预算作为全面预算体系中的最后环节,可以从价值方面总括地反映经营和投资决策预算、日常业务预算的结果,亦称为总预算,使得财务预算在全面预算体系中占有举足轻重的地位。因此,很多企业认为预算是财务部门的事情。这种观点导致的后果就是财务部门拿预算数据做游戏,做些罗列数字的表面文章,而没有把预算管理深入地做下去,不能发挥全面预算管理功能和作用。

首先,全面预算管理需要企业高层领导的高度重视。科学的预算方案蕴含着企业战略目标和经营思想,是企业最高管理机关对未来一定时期经营思想、经营目标、经营决策的财务数量说明和经济责任约束依据,是企业的“作战”具体方案。它与企业经营的各个环节密切相关,是关系企业全局的事。只有企业高层领导的高度重视并参与其中,才能让员工真正了解全面预算的意义,才能调动全体员工的积极性,参与到预算编制过程中,这样才能从整个企业的大局出发,制定出切实可行的预算方案。

其次,全面预算管理需要全员参与。预算的编制是以特定的权责中心为基础的,在确定目标的同时就是将其权力和责任具体化、数量化的过程。通过其中权力和责任的安排以及相应的利益分配来实现内部监督与激励机制。预算管理涉及企业管理的方方面面,关系到企业各个部门、各个阶层的人员切身利益。预算要在充分体现总预算目标的前提下,鼓励员工积极参与到预算编制、执行中来,这样可以提高员工的工作积极性,使得各分项预算目标更加明确切合实际,程序步骤更加清晰。也可以促进信息在更广的范围内交流,使预算编制中的沟通更为细致,增强预算的科学性和可操作性。因此,最成功的预算过程是企业各层人员参与编制的预算过程。

二、预算编制存在的问题

全面预算是根据企业目标所编制的经营、资本、财务等收支总体计划，包括特种决策预算、经营预算与财务预算三大类内容。特种决策预算是企业不经常发生的临时编制的一次性预算。而经营预算和财务预算是全面预算的主要内容。经营预算是指与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算。通常是企业利润表各项目为内容的预算。主要包括销售收入与销售费用、变动成本和固定成本等预算。财务预算是各种预算从价值方面总括的反映,是对现金流量、财务状况的安排。因而,全面预算管理是一个系统工程,需要企业对生产经营、财务和专项的各个方面都进行预算管理。对于规模较大、企业经营活动比较复杂的企业应尽量编制全面的、完整的预算,对于小规模企业,或者业务比较单一的企业,可以仅就管理和控制的重点编制预算。企业不同发展时期预算编制的重点不同,但是预算的内容应该完整。如果规模较大的企业只编制了个别预算,没有形成完整体系,就不能发挥预算功能和作用。

三、预算差异产生的原因

由于不同原因引起的预算差异对于利用预算管理的影响不同，要针对不同的原因分析对预算结果的影响。引起预算差异的原因主要有以下方面:

1.外部因素导致出现预算差异。企业在编制预算时，要假定外界的宏观环境稳定或比较稳定，但是，当国际经济发生动荡、国内的经济政策出现不可预见的变化时，经常会导致预算出现差异。若这种以外界影响为基础的预算差异较小时，可以不必考虑，只要在差异分析时加以说明即可;若这种差异过大时，则表示预算的编制失败，需要对预算进行调整或重新编制预算。这种外部因素导致出现预算差异是管理者应面对的非可控的差异，但是由于导致出现预算差异的原因是明确的，可以通过对产生差异的原因进行分析，从而得到对预算进行修整、调整下期经营政策、编制下期预算非常有用的资料。

2.内部因素导致出现预算差异。这种差异应该是企业进行预算差异分析的重点，由于内部因素导致出现预算差异的原因有两种情况:一是企业的基本情况发生了变化。这种差异是企业可以管理的差异，在分析差异原因时，要注意以后再编制预算时应尽量避免它，分析差异时应侧重于提出改善措施;二是由于管理水平及预算编制方法产生的预算差异，主要有以下的原因:首先，在编制预算时，需要对一些经济变量进行预测，在选择预测方法时，不适合的预测方法使预测数与实际情况产生误差。其次，预算差异是特定的经营决策造成的，例如，为了扭转经营中的不利局面，或者为了应付某些紧急事故而使管理者采用一些非常措施;对某些特殊人才增加薪金以应付重要人员的流失;采用预算中未曾规划过的特殊广告策略，以应付竞争对手的挑战等，这些特殊的措施会导致预算差异的产生。第三，由于会计核算上的错误导致的预算差异，在分析各个部门预算完成的情况时，经常会用到会计部门提供的数据，但是当这种数据出现错误时，也会导致产生预算差异。

3.不明原因造成的预算差异。在企业出现问题而并没有被管理者了解时，就会出现这种差异。当企业的外部及内部的经营环境没有大的变化，但是，却出现明显的预算差异;当企业的外部及内部的经营环境发生了较大的变化，但是，预算差异却没有明显变化，或变化的方向与应该发生的预算差异的方向相反。在这种情况下，要考虑不明原因对预算差异的影响，而这些不明因素可能就是使企业将来陷入困境的主要原因。通过对这种预算差异分析，找到引起的原因，可以为企业消除隐患。