浅论餐饮业“营改增”税负变动

摘 要：2016年3月，国家税务总局网站（财税[2016]36号）文件，明确自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点工作。建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳税人，由缴纳营业税改为缴纳增值税。而作为国民经济重要组成部分的餐饮业，在“营改增”新政之下的税负又将会经历一定的变动。鉴于此，从理论上对餐饮行业和各餐饮企业税负变动进行虚拟预测。

关键词：“营改增”；餐饮业；税负变动

中图分类号：F719.3 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2016）25-0052-02

一、引言

回顾餐饮业税收制度历史可以发现，自1994年起，餐饮行业就被纳入营业税征收范围，以营业额全额按照5%的税率全额增税。而由于营业税是价内税，实际税负作为成本是由企业从其营业额中自行作为支出，因此，在本餐饮环节计税后的营业额，要在流转到下一环节在此全额征税，处于餐饮行业下游的各企业会随着流转环节的增多承受更大的税负；流转税的转嫁特性会将所有的税收负担转嫁给最终的购买方，无形之中也就提高了消费者购买餐饮商品所需支付的购买价格。对希望通过价格战来扩大市场份额的餐饮企业造成了不利影响。随着餐饮行业的利润降低，餐饮业各界人士对餐饮业税制改制的呼声也越来越高。与之相反，增值税的计税依据是增值额，可以做到流通环节的逐环节增税、逐环节扣税，因此可以避免重复征税。

国务院总理于2016年4月在财政部、国家税务总局进行视察时强调，要确保所有行业税负只降不升。而某些企业却声称“营改增”后税负升高因此需要增加收费。据发改委网站29日消息，为坚决遏制部分经营者以“营改增”为借口哄抬价格的势头，确保重大改革决策顺利实施，发改委组织力量开展执法检查，目前查实6家企业以“营改增”为借口，捏造涨价信息、哄抬价格、扰乱市场秩序，已于近日责成北京、上海、辽宁三地价格主管部门依法做出行政处罚，对6家企业各罚款200万元，共计1 200万元。

二、案例解读

对于此次“营改增”将给餐饮企业带来哪些变化，某报社记者采访的多家企业负责人均表示正在观望和学习中，还需要等新政实施一个月后再看税务报表。而著名餐饮企业海底捞方面则透露，经过多次测算，预测将至少提高3%个利润点，这也是此前眉州东坡作为北京市餐饮行业首例实施“营改增”企业时对外透露的数字。不过据媒体披露，不少餐饮企业声称“营改增”后税负升高而借机涨价。那么实际情况又是怎样的呢？下面就让我们根据下述两家餐饮企业，即位于长春市某大学城附近的“酱骨头家常菜”小饭馆，以及全国连锁的全聚德烤鸭店分别进行虚拟测算。

案例1：假设酱骨头家常菜馆为增值税小规模纳税人，每月营业额20万元：

则营业税应纳税额=20×5%=1（万元）

增值税应纳税额=不含税销售额×征收率

=20/（1+3%）×3%=0.58（万元）

因此，实际税率为2.91%。

根据测算，“营改增”使得小规模纳税人的实际税率由5%降低至2.91%，该纳税人少纳税0.42万元。“营改增”之后，名义税率降低，因此对于小规模纳税人而言，“营改增”一定会带来节税效应。

案例2：全聚德属于增值税一般纳税人，每月营业收入为500万元，每月接受文化创意服务（包装设计服务、广告宣传服务）15万元，购买适用13%税率的面粉、油、自来水等原材料50万元，购买适用17%税率的酒水、饮料等原材料和燃料25万元，且都可以取得增值税专用发票。

首先，列出该一般纳税人每月可抵扣的项目（见下页图）：

则：“营改增”前每月应交营业税=500×5%=25（万元）

“营改增”后每月应交增值税=销项税额-进项税额

销项税额=500/（1+6%）×6%=28.3（万元）

进项税额=50×13%+25×17%+15×6%=11.65（万元）

应纳税额=销项税额-进项税额=16.65（万元）

虽然该一般纳税人在“营改增”之后适用税率升高，但由于计算应纳税额是用当期销项税额减去进项税额，在本案中应纳税额仍比“营改增”前的营业税税额有所降低。

三、问题分析

参考文献：

[1] 中华会计网校网站，http：///.

对作为一般纳税人的餐饮企业而言，“营改增”后减税是建立在有足够多的进项抵扣的前提下。进项税额抵扣需要取得相应的增值税专用发票。如果餐饮企业能够取得其采购原材料、接受应税服务的增值税专用发票，那么税负一定会降低。否则有可能导致进项税额抵扣不足，税收负担不降反升也是有可能的。例如餐厅去菜市场采购食材，小摊的小商小贩是无法提供增值税专用发票的，所以这部分开支无法抵扣。因此，餐饮企业“营改增”之后，对一般纳税人而言，应完善财务制度，切实落实好发票的取得、使用和管理流程，最终降低整体税负。

那么，餐饮链条的双方该如何应对这个问题呢？在笔者看来，对于餐饮企业来说，应加强自身的财务核算效果，做好每一笔财务账，以备审计及纳税工作顺利进行；同时也要改善管理工作，选择可以开具增值税专用发票的供应商采购。同时，上游非正规企业为了减少订单的流失也应该向专业化的方向靠拢。只有这样，餐饮业才会向着更为正规、专业、合理的方向发展。