股份公司会计舞弊及其防范

【摘要】从我国股份制公司存在的会计舞弊行为、会计舞弊现状及会计舞弊手法三方面分析会计舞弊给股份公司、资本市场以及我国经济带来的危害性,并从内外监督机制着手对股份公司会计舞弊行为屡禁不止和各种危害性提出其防范措施,最后展望股份公司会计工作前进的方向与道路。

【关键词】股份制公司舞弊;公司舞弊手法;舞弊防范

股份制公司是通过发行股票合资经营或通过集资入股而联合经营的企业,是现代企业的一种组织形式。我国股份公司的会计舞弊行为屡禁不止,甚至可以用“造假成风”来形容。会计舞弊具有很大的社会危害性,不仅使外部投资者蒙受巨大的损失,还不利于资本市场的健康发展,股份公司的会计舞弊行为已经成为公众与政府关注的焦点,遏制此起彼伏的舞弊案件具有很大的理论意义与现实意义。

一、股份公司中会计舞弊成因简析

(一)法律威慑力度不足

由于我国现代企业制度的建立刚起步,资本市场发展还不完善,面对不断涌现的新的经济事项,法制建设明显滞后。已颁布的《会计法》、《注册会计师法》、《税法》等有关法律,对违法者所应承担法律责任量刑太轻,且不具体,不仅法律的威严受到挑衅,同时也助长了部分企业法制观念淡漠,有法不依、有章不循事件的屡屡发生。我国对会计造假行为和结果的处罚主要不是依靠法律手段,而是依靠行政手段,一旦会计造假败露,对造假者的处罚力度明显不足,违法的巨大利益诱惑与低廉机会成本的反差,使得很多上市公司的管理者甘愿铤而走险,会计舞弊现象屡禁不止。

(二)行政监督体制不合理

我国目前对企业财务会计信息进行监督的部门主要有各级财政机关、国家审计署及其派出单位、中国证监会、中国银监会、中国保监会等政府和行业主管部门,各级财政部门按照《会计法》的规定对企事业单位的财务会计人员培训和新规则进行日常管理2,审计署及其派出单位按照《审计法》的规定对大型国有企业财务会计进行审计,而对央企所属的二、三级企业和垂直单位的财务会计无法做到逐一清查,证监会、银监会和保监会分别只对本行业快核算和信息质量进行监督和管理。由于主管部门管理权限分割、管理力量有限,加上企业会计核算技术水平和人员素质的限制,利益驱动型的会计舞弊在所难免。

(三)社会监督缺乏有效性

从社会监督来看,会计师事务所接受委托审计,行业的无序竞争和费用收取,使得独立审计难以真正担当起“独立”审计的作用。独立审计不独立,再加上审计人员业务水平良莠不齐,审计与被审计业务之间界限模糊,审计反而成为被审计的“帮凶”。现代企业多极化、分散化和国际化程度的加强,传统的审计技术方法也难以适应被审计对象业务的快速变化。

(四)公司治理结构失调

在我国上市公司中,国有股占统治地位,“一股独大的现象”非常严重。“一股独大”的后果是控股股东完全操纵了上市公司的股东大会、董事会、监事会。许多公司的总经理本身就是董事长或董事会的重要成员,经理人员常常集控制权、执行权和监督权于一身,完全控制了公司的财务会计信息系统。由于股权结构不合理,国有股所有者缺位,使许多上市公司的董事会被国有大股东操纵或控制,公司高层管理人员成为董事会重要成员,为管理人员操纵企业提供了便利。“独立董事制度”本应可以起到良好的监督作用,但是这些独立董事大多来自于一些高等学府,与企业没有什么经济联系,在具体运作过程中,他们并不参与企业的日常经营管理活动,充其量只能是“名誉董事”。

(五)会计政策前瞻性弱

任何一套会计准则和会计制度都不可能尽善尽美,总是很难找到一个恰当的会计准则或制度作为会计操作的依据1。现行的政府领导考核制度对经济发展指标的片面强调,促使地方政府授意有些上市公司制造虚假报表,编造虚假业绩欺骗公众和上级。法定会计政策往往滞后于会计实践的发展,这就使得公司在处理新业务时以自己的目标为标准随意地进行会计处理,为滋生会计舞弊行为提供了可乘之机;另一方面,由于会计制度和会计准则一般都是原则性的规定,在指导实际工作时,需要会计人员的专业理解和职业判断。当会计人员存在舞弊冲动时,就会利用对会计政策的不同理解,做出貌似正确实则错误的会计处理,这样的会计行为往往具有不实真性。

二、股份公司会计舞弊种类实际案例分析

(一)通过恶意造假来操控利润

恶意造假来操纵利润是指会计活动中当事人,为了局部或个人利益经过周密的计划、安排,故意以欺诈、隐瞒、舞弊等手段,使会计信息不能正确反映企业的实际经济活动,或是通过故意制造虚假的会计事项等手段,来人为操纵营业利润,这方面的案例有科林公司舞弊案。科龙公司原董事长顾邹军在2002年至2004年间利用科龙电器划拨的1.87亿元资金采取反复对到,反复划账的方式注册了格林柯尔公司,并使其表面上符合《公司法》的相关出资规定。在舞弊的过程中,顾邹军利用编制虚假银行首付款凭证、银行存款账簿记录、银行对账等手段,隐藏每笔资金的转入转出,同时伪造公司印章,虚构销售收入,并通过少提坏账准备,少计诉讼赔偿等编制虚假报表。

(二)利用会计制度本身的不完善与不确定性造假

随着我国经济环境的不断变化,新的经济事项、新的经济业务不断涌现,会计制度难免有漏洞和不完善之处。一些企业为了自身的小集团利益,利用现有会计制度的缺陷大做文章,“渝钛白”事件就是其中之一。重庆渝港钛白粉股份有限公司自96年开始,公司业绩开始出现滑坡,96年亏损额1318万元。为了掩盖企业经营业绩不佳的事实,公司故意将实际上已于1995年底就完工且投入试生产的钛白粉建设项目应付债券利息约8064万元计入在建工程成本,从而使97年的公司亏损额仅反映为3136万元。实际上该生产线96年就已具备生产能力,且小批量生产出了合格产品,之所以一直未能达产验收,主要是因流动资金不足及市场暂未打开。根据《企业会计制度》规定,固定资产一旦建设完成并投入使用后,为购建固定资产而发生的借款利息就应进入期间费用,不得再资本化重庆渝港钛白粉股份有限公司正是钻了会计制度的空挡。

(三)利用关联方交易造假

关联方交易一直是我国资本市场一个颇受关注的话题。上市公司通过关联方交易将巨额亏损转移到不需审计的关联企业,或购买关联公司优质资产的款项挂往来账,不计利息或资金占用费。这样上市公司不需付出任何代价就获得了优质资产的经营收益,并且把风险转嫁给关联公司。从而隐瞒公司真实的财务状况。在这里继续引用科龙公司舞弊案,经查,科龙电器2002年至2004年未披露与格林柯尔公司共同投资、关联采购等关联交易事项。顾雏军入主科龙不久便开始在各地疯狂收购或新设控股子公司,通过收购打造的“科龙系”主要由数家上市公司和各地子公司构成。到案发时,科龙已有37家控股子公司、参股公司,28家分公司,由顾雏军等在境内外设立的私人公司所组成的“格林柯尔系”在国内亦拥有12家公司或分支机构。此间“科龙”与“格林柯尔”公司之间发生资金的频繁转换,共同投资和关联交易也相当多。科龙公司在银行设有500多个账户都被用来转移资金,在不到4年的时间里,格林柯尔系有关公司涉嫌侵占和挪用科龙电器财产的累计发生额为34.85亿元.这是利用关联交易造假的典型案例。

(四)利用虚假信息来调节资产

通过对虚拟的并不存在的资产作虚假的资产评估来虚增资产,和通过加速折旧、隐瞒债权等方法来虚减资产,从而达到人为调节企业资产的目的,这是会计造假常用的手法之一。明天控股有限公司是IT行业为龙头,旗下有20多个高科技控股公司,与明天系有关联的上市公司有华资实业、明天科技、宝商集团、爱使股份、西水股份。2005年半年报披露,明天科技9.29亿元现金,华资实业5.60亿元现金,爱使股份10.30亿元现金,而三家公司总资产分别为29.37亿元、23.12亿元、32.22亿元,明天系掌门人是资本运作起家,旗下上市公司有如此巨额现金闲置令人生疑。更让人感到意外的是,明天科技2005年第三季报显示其货币资金余额增加至16.79亿元,据该公司三季报称“收到的其他与投资活动有关的现金”5.81亿元,但查遍所有的公开信息,不能知道这笔巨额资金的来龙去脉,明天科技称货币资金是公司在建项目的专项建设资金和必要的生产流动资金,而明天科技截止第三季度共实现收人5.11亿元,资金负债率为55%,欠银行贷款14多亿元(包括应付票据3亿元),海吉氛碱项目一期总投资也只有17亿元,明天科技为何要一次性准备如此巨额的现金呢?实际上,半年报并没有海吉氯碱项目,资金余额也高达9.29亿元,明天控股有限公司正是虚构了信息来调节自己的资产。

三、我国股份公司会计舞弊的防范

(一)建立健全股份公司内部监督机制

1.强化企业内部治理机制

董事会作为公司内部治理机制的重要因素,对于监督公司管理当局,防止会计信息舞弊起着至关重要的作用。在科龙公司舞弊案件中,公司的总经理顾邹军本身就是董事长,所以让其得以集控制权、执行权和监督权于一身,完全控制了公司的财务会计信息系统。

(1)保证监事会监督职能的有效发挥。首先要改善监事会成员的来源结构,增加一些独立性高的监事,尽可能将监事会的经费与报酬交由股东大会决定。(2)实行股权结构的多元化。分散大股东的股权,增加股权之间的相互制衡。完善绩优评价机制,使经理人员所得的利益与企业长期目标挂钩,防止经历人员的短期舞弊。如美国女王真空吸尘器公司会计舞弊由于总经理由于自身投资与企业利益息息相关,又由于剩余控制权与剩余索取权分离,经理与企业的利益,目标未达到一致。于是利用自身职权进行会计舞弊。

2.加强内部控制制度的建设

预防会计人员舞弊,保证资产的安全完整和财务报告的可靠性,是企业内部的重要环节。而会计人员的舞弊行为主要发生在与现金相关联的项目上,因此做好现金转流的内部控制至关重要,需要建立一套现金控制制度。应明确内部审计机构的隶属,明确内部审计机构的职责,加强内部审计人员的配置,还应明确内部审计人员的法律责任。在本文所述的舞弊案例中,内部审计制度都有很大程度上的缺失,审计程序不正规,审计人员不够具有道德性,所以内部的审计制度,与审计人员自身道德至关重要。

(二)建立健全股份公司外部监督机制

1.培育职业经理人队伍

细化法律条文,增加其可实施性和威慑力的同时,加速培育职业企业家,建立健全经理人员职业档案制度,也是一条行之有效的外部力量。建立职业经理市场后,经理人员的职业档案信息将会极大地影响经理市场对他的需求及其“均衡价格”,包括会计舞弊在内的所有道德风险行动会导致他被人取代,甚至身败名裂。职业经理市场优胜劣汰的机制将为经理人员营造一个充满诱惑和压力的奋斗环境,同时也需加强会计人员的自身素质。

2.规范市场中介机构行为,强化金融机构和税务机关对股份公司的有效监督

强化中介机构对股份公司的约束机制。股份公司的运作离不开会计师事务所、资产评估机构、律师事务所、咨询顾问机构以及投资银行等中介机构的服务。这些中介机构必须按国家标准设立,执行严格的执业规范和标准。要建立以注册会计师公正审计为核心的会计信息披露制度体系,防范股份公司道德风险行为的发生。金融机构与股份公司的往来频繁,其收支状况有详细及时的了解,税务机关每月根据申报审核催缴税款,对其会计报表有较好的把握。因此,建立金融机构和税务机关对股份公司的监督机构可以防范其会计舞弊行为的发生。 

3.信息公开化有利于财务状况的透明

证券交易所和证券监管机构要建立健全上市公司信息公开制度,严格执行真实、全面、及时、准确等信息公开有效标准,迫使上市公司接受广大公众的公开监督,以防止上市公司通过会计舞弊制造虚假信息的违法行为,从而建立起证交所与证券监管机构对上市公司会计行为的监督机制。我国的股份公司的信息公开化还很不到位,如科林公司这样比较大型的公司都未做到信息的公开化,导致顾邹军可以如此轻而易举的控制与利用公司信息为自己牟利而在长时间内不被察觉,更何况一些小型股份公司,所以信息的公开化也是很重要并有效地一项防范舞弊的措施。

当人们在议论我国股份公司舞弊案件时,却忽视了一个重要的问题,为什么中国的舞弊案件要比德国,日本高出很多。回答这个问题既要立足于会计又要跳出会计,必须深入到会计以外的经济结构甚至社会结构来探究会计舞弊的发生于抑制机理3。不管是科龙公司还是重庆渝港钛白粉股份有限公司,他们的失败很大程度上都是原于他们所处的制度环境及在此之下的监督机制。而我国现代企业制度的建立刚起步,资本市场的发展还不完善,新旧制度还在交替期。在国家还未完善这些的前提下,每个企业,公司应自觉自律,循序渐进的发展,多在经营“业务”上下功夫,少在经营“财务”上花心思,通过舞弊来寻找发展只能走上一条更偏更远的路。

注释:

①张玫红.美日德三国会计舞弊约束机制比较研究[J].2007,6:15.

②李萍.论会计舞弊及防范[J].经济周刊,2007,3:26.

③潘建中.会计管理浅析[J].财会通讯,2007,4:84.

参考文献

[1]中国会计网.www.省略.

[2]匡伟民.预防和治理会计信息失真的措施[J].财会通讯,2009,3.

[3]王卫中.防范会计造假对策浅探[J].财会通讯,2007,4.

[4]胡清潮.会计法下会计监督体系简析[J].财会通讯,2007,7.

[5]李萍.论会计舞弊及其治理[J].财会通讯,2008,6.

[6]姚爱科.企业领导人员经济责任审计主体探析[J].财会通讯,2009,5.

本文是西北政法大学2009年教改课题《增设法务会计方向,培养“懂管理 懂法律”复合型人才,提高我院毕业生就业率》阶段性成果。

作者简介:党夏宁(1966―),女,陕西西安人,博士,西北政法大学经管院副教授,研究方向:公司理财。