基于上市公司会计政策选择及其优化的研究

中图分类号：F832 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）04-000-02

摘 要 会计政策是企业会计信息生成的基础，是会计发挥其功能作用的重要实现形式，并且会产生广泛的经济和社会后果。上市公司作为典型的现代企业，其会计政策选择的影响将比一般企业更为普遍和深远，因而上市公司会计政策选择成为资本市场研究领域中的重要研究课题之一。

本文通过联系我国上市公司会计政策选择的实际情况，分析了我国上市公司会计政策选择过程中存在的诸多问题，并试图通过上述分析结果，寻求解决问题的可行途径，以努力消除上市公司会计政策选择的消极影响，推动我国资本市场的健康发展。

关键词 会计政策 会计政策选择 上市公司

一、我国上市公司会计政策选择存在的主要问题

尽管我国已初步建立了社会主义市场经济体制，但离完善且发达的市场经济尚有很大差距，对企业会计政策选择的研究也远远落后于美国和西方发达国家。当前，我国上市公司会计政策选择主要存在着以下问题：

1.利用会计政策选择作为操纵利润、粉饰报表的主要手段当前，上市公司采用不规范的会计政策选择，利用会计政策选择普遍地进行盈余管理的现象经常发生。许多上市公司为了达到保配资格、发行上市、避免惩罚等目的，滥用会计政策的选择权，采取各种措施，甚至突破会计制度与会计准则的限度，造成了较为严重的会计信息的失真现象，给投资者等相关利益方造成巨大的损失。

2.会计政策选择目标不正确，不能真实体现政策选择的本来意图纵观我国上市公司会计政策制定与执行中，给公司管理当局留下的选择空间是比较大的。企业面临的未来情况是不确定的，一套既定的会计政策不可能包容一切。从政策制定的角度看，让企业有更多的职业判断，目的是使企业对自身的经济状况进行判断时，有更多的自由，选择最能反映本企业经济实质的会计政策。而我国企业在会计政策选择倾向上，侧重于为了规避市场监管、隐性分红、获得纳税好处及债务契约等。

3.会计人员执业判断能力低，企业会计政策选择不合理。从会计政策选择的效果上看，真正进行会计政策选择的企业还为数不多，大部分企业没能达到整体优化的目的。有一些企业在政策选择中没有统一的指导思想和科学的选择程序，因而抵消了部分政策选择功能。会计政策选择的随意性较大，造成部分会计信息不能真实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，从而根本无法评估政策效用。

4.新企业会计准则的实施在某些方面加重了企业会计政策选择的主观性

我国财政部的新《企业会计准则》，于2007年1月1日首先在上市公司中实施，鼓励企业提前执行，力争不久后涵盖我国的大中型企业。新会计准则再次采用了“公允价值”计量属性，有利于实现与国际会计准则趋同。新会计准则对减值准备可收回金额的计量提供了较为详细的应用指南，便于实务操作，避免了长期以来上市公司因减值损失无计提依据而导致的计提和转回的随意。但目前我国的资产信息、价格市场机制尚不健全，对公允价值、可收回金额的计量有一定的难度，此外预计未来现金流量现值时所采用的折现率在确定上带有很大的主观性，主要依靠会计人员进行的主观判断，这些都会对会计政策选择造成一定的难度。

二、我国上市公司会计政策选择出现问题原因分析

（一）上市公司存在着诸多动机

上市公司在会计政策选择时存在着诸多动机， 诱发其利用会计政策选择操纵利润、 粉饰报表， 具体来看有以下几点：

1、企业管理者自身利益考虑，追求高待遇动机

2 、资本市场动机

（1） 为顺利获得银行贷款

（2） 为发行股票和股票上市由于我国资本市场的不成熟， 公司少分红甚至不分红现象十分严重，股权融资成本明显低于债务融资成本， 导致我国的上市公司不同于西方国家的企业， 一般偏好于采用以股权融资为主的融资方式。

（3） 为成功配股上市公司为了进一步扩大经营规模， 把企业做大做强， 就希望在证券市场上进行再筹资： 增发新股或配股。

3、政治成本动机

我国上市公司大部分是由之前的国有企业改制的， 因此具有明显的中国特色：政治挂钩。具体表现在两个方面： 一是企业经营者的业绩与其政治待遇产生联系， 二是企业的经营与政府的目标相联系。

4、避税动机

税收会增加企业成本， 企业盈利越多所交的税款就越多，从而企业的流动资金就会减少， 影响到企业的快速发展， 这种情况是企业不愿看到的；同时我国的税法体系还不十分完善，税收优惠政策颇多，这就给企业管理者进行盈余管理、 规避税收提供了条件。

（二）会计规范上存在缺陷

1、政策选择空间上，留给企业的选择过大

2、政策选择制定上，存在着滞后性

3、会计政策选择披露上，缺乏有效规范

（三）外部监管不力

1、相关法制不健全，执法不力

2、注册会计师缺少有效约束

三、优化上市公司会计政策选择行为的途径

会计政策的优化，关键是防止过度滥用，尽量减少诱发滥用的动机，缩小会计政策选择的空间，并优化其选择行为。根据我国的会计环境，要优化会计政策选择，必须完善企业会计准则等相关规范、完善公司治理机制、并通过优化经营者行为等达到会计政策选择的优化。

1.优化制约机制，完善相关制度，减少利用会计政策选择操控盈余明确会计政策选择的制约机制，并使其正常化、高效化，以实现最优会计政策组合将有利于社会资源的有效配置和企业的稳定发展，从而提高整个社会的效益。

2.完善会计准则等相关规范，缩小利用会计政策选择的空间

由于所有权与经营权的分离，委托、受托双方信息不对称以及企业契约的不完全性决定了企业管理当局必然要拥有企业的剩余控制权，而会计政策选择正是管理当局拥有剩余控制权的一种体现。由于会计的契约特性和会计准则规范本身的局限性，客观上存在着可选择空间，这是企业利用会计政策操纵财务报告的重要前提。既然现实经济生活中我们不可能完全消除会计政策选择现象，那么我们所能做到的只是通过企业契约、社会契约的规范和完善，以及通过加强监管，把企业会计政策选择控制在企业各利益相关者可接受的范围内。

3.进一步完善信息披露制度建设，加大监督信息披露制度的完善是公司实现有效治理的前提条件。强有力的信息披露制度是对公司进行监督的典型特征，是股东行使表决权能力的关键，是影响公司行为和保护投资者利益的有力工具。其他的利益相关者也需要利用公司披露的信息，尤其是会计信息进行相应的决策。加强信息披露的关键在于加强内外部审计制度的建立和完善。财务信息越公开，注册会计师、司法和政府等外部人士和机构等外在约束机制的效用越大。

4.提高会计人员职业道德和业务素质

要优化企业会计政策选择必须提高会计人员的素质。首先，要加强对会计人员的职业道德教育，促使从业人员规范自己的职业行为，做到诚实守信，客观公正，不做假账，建立以社会舆论和诚信档案制度为基本形式的社会评价机制。其次，必须加强会计人员的职业判断能力，确保企业会计政策选择的合理性。同时，财政部门应对会计人员继续教育，多层次、全方位培训会计人员，对各种会计准则和会计制度的要点、难点问题和需要会计人员进行职业判断的内容及判断的方法等有针对性地进行讲解，以提高会计人员的理论水平和职业判断能力。

参考文献：

[1]杨龙明.优化企业会计政策选择的思考.湖北民族学院财经政法学院.

[2]李慧.我国上市公司会计政策选择存在的问题及对策.科技信息.2011（12）.

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[4]白宇.浅析上市公司会计政策选择.旅游纵览.2012（1）.

[5]李丹.上市公司会计政策选择存在的问题及对策.中国管理信息化.2012.6.