试析产品质量保证费用的会计处理

产品质量保证，即售后服务，如“三包”服务。它是指产品的生产者或销售者，对购买其产品的用户承诺，在产品售出后的一定期间内，如果产品发生了非意外性产品质量问题，企业将按照事先规定好的条件，负责免费维修、更换、退赔或其他责任保证。企业提品质量保证，意味着在未来的有效期限内，将会有一定的费用支出发生，但发生的具体数额是多少，与所销售的产品质量有关，而在销售的当期是无法确定的。它是伴随着销售而来的一种未来的、隐含的产品延伸成本，具有一定的不确定性。在会计核算方面，售后产品质量保证费用应记入“营业费用”科目进行核算。具体有三种处理方法：

1．做直接转销处理。它是指在产品销售实现时，不考虑将来可能发生的费用，只做销售的核算，不做费用的估计。在质量保证期内实际发生了产品质量保证费用时，再根据实际发生的费用数额进行会计处理。这种方法比较简单，但是不符合谨慎性原则和收入与费用配比的原则。

2．做预提处理。它是指在产品销售实现时，按照事先承诺，合理预计将来可能有多少售后费用要发生，从而将其预先提取出来，以备将来实际发生时的需要。这种方法符合谨慎性原则和收入与费用配比的原则。

3．做预计负债处理。《企业会计准则——或有事项》规定，如果由于过去的交易或事项而导致一项现时义务存在，并且由于该义务的履行很有可能导致经济利益流出企业，且金额能够可靠的计量，这时，应该将该现时义务，确认为一项负债。产品质量保证是企业对客户的承诺，只要发生了该种产品的销售，伴随而来的对售出产品实行免费维修等义务就不可避免，产品质量保证费用就很有可能会发生，而且按照企业的承诺及所售产品的质量保证，企业也应对将来可能要发生的产品质量保证费用做出可靠的判断。因此，产品质量保证费用完全符合或有事项确认的三个条件，对提品质量保证的产品，企业必须按照《企业会计准则——或有事项》的要求做预计负债处理，即在销售的同时，确认并且预计与之相关的产品质量保证费用，及时进行会计核算并作相关的信息披露。

例如，理想公司是一家空调生产和销售企业。该公司对购买其空调的消费者做出如下承诺：空调售出后两年内如果出现任何非主观质量问题，公司将免费负责修理。根据以往的经验，该空调的返修率为5％，发生的修理费为返修空调销售额的10％。该公司2002年12月份销售空调400台，平均每台售价为3 000元，2002年12月份实际发生的修理费为11 000元。假设2002年11月份“预计负债——产品质量保证”科目月末余额为10 000元。则账务处理如下：

第一种方法是做直接转销处理：2002年12月份销售产品1 200 000元，借：银行存款（应收账款）1 404 000元；贷：产品销售收入1 200 000元（400×3 000），应交税金——应交增值税（销项税额）204 000元。这时并不对当月收入可能发生的费用予以反映。11 000元的修理费是前期销售的产品发生的，在当期实际发生时，借：营业费用——产品质量保证11 000元；贷：银行存款（原材料，应付账款等）11 000元。

第二种方法是做预提处理：2002年12月份产品销售后，在做销售核算的同时（分录同上），还应该对当期销售的产品将来可能发生的费用进行合理的估计，并做预提处理，借：营业费用——产品质量保证6 000元（1 200 000×5％×10％）；贷：预提费用——产品质量保证6 000元。当月实际发生修理费时，借：预提费用——产品质量保证11 000元；贷：银行存款（原材料，应付账款等）11 000元。

第三种方法是做预计负债处理：在产品销售的同时应确认预计负债金额，借：营业费用——产品质量保证6 000元；贷：预计负债——产品质量保证6 000元。当月实际发生产品修理费时，借：预计负债——产品质量保证11 000元；贷：银行存款（原材料，应付账款等）11 000元。2002年12月31日，“预计负债——产品质量保证”科目年末余额为5 000元。

为此，该公司应在2002年12月31日将“预计负债——产品质量保证”科目余额5 000元列入资产负债表内“预计负债”项目单独反映，并且在会计报表附注中做如下披露：

预计负债：

本公司由于对所生产并销售的空调提品质量保证，因此确认了预计负债金额6 000元。

就以上三种处理方法比较而言，第三种方法更加科学、合理，它不但符合谨慎性原则和收入与费用配比的原则，而且更符合企业会计准则的要求。它将未来可能发生的或有负债及时、恰当地予以反映，充分揭示了企业将要面临的潜在风险，完整、恰当地反映了企业财务状况，使会计报表使用者能够清晰、准确地理解企业会计信息，符合当前市场经济的要求。因此，企业如果对所生产并销售的产品提品质量保证的话，就必须按照上例第三种方法进行确认、计量和相关披露。需要说明的是，如果企业对很多产品提供了产品质量保证，而每种产品将要发生质量问题的概率及费用提取比例又不尽相同，为了计算准确，需要分别计算应预提的产品质量保证费用，但在会计报表内反映和会计报表附注中披露时，应以总额列示；如果发现产品质量保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”科目的余额予以冲销，不留余额；已对其确认为预计负债的产品，如果企业不再生产了，那么应在产品质量保证期满后，将“预计负债——产品质量保证”科目的余额予以冲销，不留余额。?