关于规范税收竞争的建议

摘要:本文从最近的增值税扩围改革对税收竞争影响引入，首先分别对国际税收竞争与国内税收竞争进行了文献综述的整理。收集了涉及国际税收竞争对流动程度不同的要素所产生的不同效应，及其对公共物品提供的影响的一些研究，以及主要关于我国地区间税收竞争的方式、原因等的一些总结、研究。最后，尝试提出了一些规范税收竞争的政策建议，如参照OECD国家经验教训，全面评估我国现有的税收制度尤其是税收优惠政策，强化税收的产业导向，使税收优惠政策和国家的产业政策结合起来等。

关键词: 税收竞争; 增值税扩围; 优化税制

一、引言

今年10月26日，国务院总理主持召开国务院常务会议，决定正式开展深化增值税制度改革的试点工作，并将增值税扩围改革列入“十二五”期间的改革计划。对于此事，人们更多地将眼光投向了新的企业税负观念以及新的中央与地方财政格局上。其实，还有一点也很重要，那就是这一项改革对于规范我国地区间的税收竞争也将起到积极作用。

税收竞争不仅存在于一国国内，也存在于国与国之间，这是按照竞争的范围来划分。按照竞争的内容上分还有广义和狭义之分，狭义的税收竞争仅指为吸引直接投资的税收竞争，而广义则包括针对国际流动性资源，诸如资本、技术、人才以及商品而展开的广泛的、多种形式的税收竞争。按税收竞争的后果划分，还分为正常的税收竞争和有害的税收竞争，正常的税收竞争可以让政府在吸引投资的同时使税收收入和公共支出保持良性循环，而有害的税收竞争则相反，是一种恶性竞争。本文旨在探讨如何规范税收竞争，也就是减少有害的税收竞争。

二、文献综述

（一）国际税收竞争

国际税收竞争源于西方发达国家。早在20世纪80年代中期，在经济全球化推动下，各国或各地区政府纷纷通过降低税率、增加税收优惠等政策减少跨国纳税人的税收负担，吸引资本、劳动力等生产要素，以促进本国或本地区经济的增长。这不可避免地会对相关国家的经济效率、税收收入、公共品提供及税制公平产生影响，从而形成了政府和纳税人之间、政府与政府之间的博弈行为。

90年代，理论界对于涉及国际税收竞争的研究有这样一些观点。威尔逊等人认为，税收竞争将导致资本所得课税的低税率，导致公共物品提供的不足。拉什、萨德克等人认为，如果因为国际间税收信息交流障碍，不能有效地对流动资本实行居民管辖权原则，政府的最优选择是应免除对流动资本的课税，这样就可以有效地满足公共物品提供的需要。

进入21世纪以后，莱斯穆森认为，国际税收竞争的化解在于国际税收合作。国际税收合作应是两国间税制的全方面的合作，包括税收信息的交流、税收管辖权和税率的选择以及是否采取资本流动限制等。合作的前提是：每一个参与国际税收合作国家的合作均衡产出必须比非合作状态下的均衡产出更好。贾尼巴在将政府补贴与税收竞争交叉进行研究发现，在税收竞争博弈的最后阶段，每个国家都希望自己的厂商在对方国家生产，以享用对方给予的税收优惠好处，其结果是大家都放弃补贴而不去干预贸易。

以上是无差别国家间的税收竞争，而关于大国与小国税收竞争有这样一种观点。莱斯穆森认为，如果两国仅仅在经济规模上存在不同，一个是大国，一个是小国。小国将会利用税率的差异作为税收竞争的工具，最终导致小国国内的过度投资和大国国内的投资不足。此时大国将会对资本跨国流动进行限制，从而会对小国产生不利影响。这样一种观点也印证了美国在国际税收竞争中的强势地位。

（二）国内税收竞争

相对于国际税收竞争来说，国内的税收竞争要“和谐”许多。这里主要讨论我国地区间的税收竞争。改革开放以来，中央为促进经济发展而将财政权和税收权、投融资权和企业管辖权等经济管理权限下放，这给地方政府压低本地税率，降低外资（FDI）的进入成本提供了条件。但是，由于我国政治体制的特点所至，政府官员的任期、政绩考量等因素，使得他们在招商引资的策略上有只看数量不看质量、只顾短期效益不顾长期效益等不利于当地经济长期可持续发展的动机。毫无疑问，在这样动机下的税收竞争是有害的。

有研究表明，地区间税收竞争是近年来外国直接投资（FDI）在我国技术溢出呈下降趋势的一个重要原因。随着我国各地区技术水平的日渐提高，地区间税收竞争对外资（FDI）在我国技术溢出所起的阻碍作用将日益明显。针对企业的实际税负的竞争是地方政府税收竞争的最重要的形式，这完全符合可观察到的地方政府实际的税收行为。如果某个地区相对企业实际税负较低，要素就会流向这个税负低地，从而促进该地区的经济增长。这大概就是各地区热衷于各种企业税收优惠的真实原因。

三、规范税收竞争的政策建议

当前存在的国际税收竞争是一个事实，特别是近20年来，由于全球经济融合度不断提高，国际税收竞争日趋激烈。竞争的结果是各国都为此付出了利益的牺牲，加剧了税收管辖权的摩擦。现实表明，税收竞争不符合全球经济资源的合理配置，不利于经济全球化的进一步发展，因为它扭曲了资本的流动，减少了税基。为了应对国际税收的无序竞争，寻求国际税收政策合作的形式与途径，是解决有害的税收竞争问题最重要的方法。可以预料，如同贸易争端引发世界贸易组织的建立那样，税收竞争也终将引发国际税收合作组织的建立，到那时，税收优惠政策将被严格地限定在规范的共同条款中。我们提倡包容性增长，就是要让投资和贸易自由化，反对不正当的竞争。

对于我国而言，在应对国际税收竞争、积极参与经济全球化进程及尊重国际惯例的过程中，应注重吸取OECD国家和欧盟国家关于国际税收竞争和协调的教训，一方面，全面评估我国现有的税收制度尤其是税收优惠政策，强化税收的产业导向，使税收优惠政策和国家的产业政策结合起来。另一方面，在坚持国家税收的前提下，开展广泛的国际税收合作与协调，不断加强与相关国家及国际组织的税收情报交换，增加税收政策的透明度。同时，进一步完善与国际税收密切关联的法律、法规，如企业所得税中反避税法条款的细化，转让定价制度、抵制资本弱化制度和受控外国公司制度都需要在实践中不断评估和完善，建立起具有国际竞争力的中国税收制度。

对于我国地区间税收竞争，正如开篇所讲到增值税的扩围改革，将地方税收权简化、规范化，一方面明示纳税人可享受的优惠政策，以此吸引投资和商户，优化了地方的竞争环境；另一方面增值税可以通过中央与地方的合理分割，也能保住地方对这部分税权和收益的掌控。虽然不可能消除地区之间的税收竞争，但肯定可以在一定程度上将竞争规范化、合理化。由此可见，政府加强宏观调控，优化税制，是减少地方政府通过盲目压低资本进入地区的实际税率，以提高地方GDP等经济发展指标可能性的重要途径。地区间税收竞争的强弱在一定程度上可以反射出一个地区对于投资的依赖程度，而我们国家经济增长正面临从投资型向消费型过渡的关键阶段，所以，要从本质上规范地区间的税收竞争，需要十二五税改同加快转变发展方式这一“十二五”主线密切结合，“税内”、“税外”都要做足功夫。

参考文献

1、李涛、黄纯纯、周业安. 税收、税收竞争与中国经济增长，世界经济，2011年第4期

2、刘厚俊、利. 我国地区间税收竞争、劳动力市场发育程度对FDI 技术溢出效应的影响，国际贸易问题，2011年第6期

3、吴建、程莹. 国际税收协调路径探讨——基于区域性反有害税收竞争实践，现代财经，2011年第10期