低碳企业资金审计浅析

低碳经济作为以科学发展观为指导，以低能耗、低污染、低排放为基础的经济模式，已经成为我国经济发展的必然选择。审计作为国家经济运行重要监督力量，主要为国家经济健康、持续发展服务，为政府制定正确的经济政策提供依据。因此，对低碳企业审计成为审计机关责无旁贷的责任与使命。

一、低碳企业资金来源审计

低碳企业资金来源主要有国家对低碳试点企业支持资金、低碳贷款和企业自筹资金等渠道。

（一）审查低碳资金预算 在低碳资金预算审计中，审计人员可以在财政预算草案的编制，追加预算的审批和拨付等环节，监督企业是否从材料采购、设备购置以及减少排放、节约能源等方面实施了预算管理。同时还要检查监督在贯彻落实国家关于对企业和社会实行的促进利用清洁能源的财政激励政策是否执行到位，应该拨付的补贴资金是否及时足额拨付；另外对低碳企业在资金筹集审计过程中，有无违反国家政策的集资行为。

（二）审查低碳资金是否及时到位 对照低碳企业批复文件，以资金流向为主线，重点对低碳企业主管部门、财政部门、发改委等有关部门和单位进行审计。检查上级拨入和本级配套的低碳资金是否足额到位；对于已到位的资金，地方财政及主管部门是否按低碳企业计划分配和及时足额拨付资金。有无改变资金用途，滞留、截留资金的问题。

二、低碳资金管理规范性审查

审计过程中，应从被审计单位内部控制制度入手。一要注重账面审计与实地调查相结合，二要将专款收支的合法性审计与合理性审计相结合。

（一）审查内控制度是否完善 对低碳资金管理的各项机制进行检查，是否建立了充分可靠的内部控制以保证低碳资金以富有效率的方式进行。关注资金的分配是否落实，资金是否按项目、按进度拨付；各级财政拨付给企业的发展新能源、环境保护等方面的补贴资金是否按规定合理使用，有无挤占挪用，滞留、抵扣低碳资金的情况，甚至虚报冒领等重大违法违纪问题，是否存在受部门利益驱使，将低碳资金投向非低碳项目等。

（二）审查内部控制制度有效性 内部控制制度和责任机制是否有效实施，财务信息是否真实可靠。低碳贷款和低碳周转金的投放是否符合低碳企业要求，是否存在金融部门和信用资金管理部门为了自身经济利益和片面规避信贷风险擅自改变放款用途、导致放款明显偏离低碳目标，支持高碳企业不支持低碳企业，以及弄虚作假骗取贷款和贴息等问题。在审计中要考核评价资金是否实行专户管理，封闭运行；专款收支是否实行授权审批，账、钱、物的管理是否分离；对具体业务进行抽检，查阅与低碳项目相关的会议记录和经济合同，看其在资金的审批、账务处理、报账等环节是否真正执行了制度。有无制度流于形式、资金账外运行、支出审批把关不严、管理不善以及由此引发的违法违纪问题。

（三）审查低碳资金效率性 重点对接受、使用上述低碳资金或负责项目实施的行业主管部门和用款单位以及低碳企业进行跟踪审计和延伸审计，对重点投资低碳企业进行抽查，看资金是否到了低碳企业，投入到项目的资金在使用上是否遵循节约原则。审查低碳企业管理费、科技培训费及劳务报酬是否按规定安排和使用。看有无因资金投入不及时造成资源闲置问题，有无随意降低低碳项目建设标准、虚列低碳工程支出、扩大低碳项目支出比重等影响资金使用效益、影响项目进度的问题。

三、低碳资金使用效益审查

对低碳企业审计时，一要注意规范程序，注重证据，防范审计风险。确保低碳资金效益评价的客观公正，有效避免审计机关对审计事项进行效益评价所带来的审计风险。二要注意剔除不可比因素。低碳企业资金效益分析要在核实低碳资金财务收支的基础上进行，注意剔除不可比因素。如自然灾害、企业重组等，这些都会对低碳资金效益分析结果产生直接影响，如果不剔除这些因素，就会人为夸大或缩小低碳资金的使用效益。

（一）审查低碳企业资金效益 低碳企业资金效益是指低碳企业在确立、评估、申报、运行过程中，采用一定的论证方法，从而使低碳资金投入达到既定的经济效益、社会效益、生态效益目标。

（1）审查低碳企业资金投入科学性。从现行情况看，低碳企业的实施，先制订规划，确定投资方向，由相关部门综合评估。因此，对低碳资金的效益考核，应重点关注立项是否科学，是否具有前瞻性，低碳项目是否有明确的社会经济效益目标，是否利用低碳技术改造提升传统产业结构，利用新型清洁能源优化能源结构，是否在企业整个生产周期链中推行低碳消费方式， 是否进行了可行性研究，是否存在先立项，后评估的现象等。

（2）审查低碳资金决策合理性。低碳项目决策过程是否客观公正，是否进行了风险预测；低碳企业资金审计必须强化低碳技术，内容主要侧重于制度、政策、目标、标准的贯彻执行。工艺技术的选择，是否坚持了节约和效能相结合的原则。是否把节能、降耗、减排的考核放在与产值产量考核同等的地位上，节能减排降耗的各项管理制度是否建立健全，有关措施是否切实可行，以及责任的落实完成。

（二）审查低碳资金投资效益 低碳资金的投资效益是指低碳企业在实施的过程中，以最少的投入获得最大的效率和效果；低碳企业效益是指低碳企业按计划建成后，受益区域的产业结构调整，能源效率提高，碳排放总量降低、生产生活环境的改善和提高程度。低碳企业投资效益是低碳资金效益评价的核心内容。在对企业效益进行评价时，主要有两种评价方法。一是纵向对比法，就是对同一地区在实施低碳企业前后的有关数据进行对比分析，从时间上分析低碳资金投入所产生的效益。二是横向分析法，就是选择两个或两个以上外部环境相同、经济水平相当的地区，将实施低碳企业地方的有关指标同没有实施低碳企业地方的有关指标进行比较，从地域上分析低碳资金投入所产生的效益。在实际操作中，应根据不同企业的情况，因地制宜设置不同分析指标，进行单项效益分析。对低碳资金投资效益的考核，应重点关注有无地方官员为追求任期内的政绩，将资金投向急功近利的产业寻求短期收益的行为，是否推动本地资源和环境的良性循环。要考核投资是否经过集体决策，低碳企业的实施是否进行了招投标；施工过程中，是否存在管理不善、工程质量等问题造成的效益低下甚至损害利益、破坏生态环境等行为。企业是否将低碳资金用于技术改造和生产性投资上，有无用于兴建楼堂馆所、其他消费性支出。

（三）审查低碳企业经济、社会和生态效益是否并重 企业的经济活动是否实现了经济效益、社会效益、环境效益的统一，即，产品在生产、制造、使用中是否低能耗、低排放、低污染；产品的生产过程和方法是否符合低碳标准；产品生产、消费的整个生命周期是否有合理的碳足迹。

从低碳资金的特点和运行状况来看，仅从经济上进行评价，是片面的，因为低碳企业关注更多的是社会效益和生态效益。审计效益评价中，要注意定量分析与定性分析相结合，财务指标分析与非财务指标分析相结合，货币性指标分析与非货币性指标分析相结合，兼顾经济效益、社会效益和生态效益，局部效益与整体效益、短期效益与长期效益、直接效益与间接效益、内部效益与外部效益、有形效益与无形效益之间的关系。审计评价时，能够量化的尽量进行定量分析，对经济效益的评价侧重量化评价。对社会效益和生态效益应以定性分析为主，企业是否根据具体情况制定了低碳消费合理的目标、政策和控制程序，即，是否以经济节约和高效率的方式履行了低碳消费社会责任；是否在为实现各种低碳消费管理目标，使经营活动获得预期效果而奋斗；审计评价中要防止只重经济效益指标而忽视社会和生态效益指标。

低碳审计是适应低碳经济应运而生的一种全新的审计模式，通过审计分析和客观评价低碳资金效益，分析制约资金效益发挥的因素，提出改进和加强的建议。然而，当前开展低碳审计还面临着许多困境，如有关低碳审计的法律法规尚不完善，缺乏有关低碳审计的系统的评价标准，低碳审计的主体、内容方法等还有待进一步明确，但随着环保宣传工作的不断加强，国民素质的不断提高，我国的低碳经济审计工作一定能够取得新的进展，最终实现经济、社会发展与环境保护的协调平衡，从而实现社会的可持续发展。

［本文系河南省软科学研究计划项目《河南发展低碳经济的路径与财税政策研究》（编号：112400450061）阶段性研究成果］

参考文献：

［1］王帆：《英国低碳审计：回顾・框架・启示》，《经济与管理》2010年第11期。

［2］闫宗乐、侯军岐：《低碳经济环境下的绿色审计研究》，《价值工程》2010年第22期。

［3］李兆东、鄢璐：《低碳审计的动因、目标和内容》，《审计月刊》2010年第8期。