浅议如何提升内部审计工作质量

摘 要：内部审计是为了加强企业的经济管理和内部控制，其根本目的是对内提供服务，内部审计工作的质量是决定审计监督与审计服务职能的关键。文章通过对当前内部审计的现状分析，提出提升内部审计工作质量的几点建议。

关键词：内部审计 工作质量 现状 原因 建议

中图分类号：F239.45 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2011）07-188-02

一、内部审计工作的现状

1.内部审计工作独立性差，作用难以发挥。在国有企业建立内审机构主要为国家审计服务，作为国家审计的补充形式出现。内审机构多数是在单位主要负责人领导下开展工作的，审计对象大都是同级的各业务部门和独立核算的下级单位。内部审计工作面临着来自方方面面的压力和干扰，这些都会影响到审计的独立性和权威性。大部分单位内部审计作用的发挥取决于领导重视的程度，审计部门的作用随领导人的更换而变化，有的企业内部审计工作由单位法人主管，也有的企业由总会计师或纪委分管，不同的领导分管就有不同的视角和侧重点，对内部审计工作的要求和标准也随之会产生不同的变化。

2.对内审认识不足，内审缺少权威性。由于对内部审计的认识不够，导致内部审计的目标不够明确，审计结果的利用不充分，内审工作未能得到应有的重视。在很多单位内部审计虽然对被审计单位提出了整改措施和改进的建议，并对审计中发现的问题出据了审计意见，但往往并未引起被审计单位的足够重视。对审计披露的问题和好的建议未能在企业内部进行总结并加以利用，对审计出的问题未能及时进行相应的处理和监督整改，对出问题的个人的处理措施过于简单，未能达到帮扶警示的目的，使审计结果与企业的经济运行管理变得毫不相干，这些行为严重削弱了内部审计工作的权威性。

3.审计报告质量不高，内部审计公信力差。审计质量主要包括审计工作质量和审计成果质量两部分，两者既有区别，又有联系。工作质量是成果质量的保证，成果质量是工作质量的综合反映。只有高质量的审计服务才能使审计报告具有更高的信息含量，从而为企业决策提供更有力的辅证支撑，有利于企业价值的最大化。反之，低质量的审计服务不仅不能增加企业价值，反而纯粹是一种企业资源的浪费。当前企业内部审计机构公信力普遍较差，审计成果的利用和审计建议的执行无力，这都与审计报告质量不高，利用价值不大有关。公信力的缺失又反过来大大地降低了审计部门在企业内部的权威性，领导层对审计工作的重视程度也与审计报告质量不高有着很大关系。

二、内部审计工作质量不高的原因

1.认识不到位，内审职能作用不明显。企业管理者对内部审计工作意义认识不足。一方面，部分企业负责人认为内部审计是检查内部经济问题，有了财务就可以替代；另一方面，部分单位负责人认为内部审计就是找麻烦，限制了单位的经营自，削弱了自己的权威。由于企业领导和被审计单位缺少系统的内部审计知识，不了解内审工作的性质，把内审与外审的很多职能作用混为一谈，难以准确理解和把握审计监督与服务的关系，对于企业而言审计监督是手段，审计服务才是目的。审计监督是为了更好监控企业的管理体系，监督经济行为的运行，从而服务于企业；审计服务则是将审计监督发现的管理过失、经济问题予以揭示，从而对企业的管理体系和经济行为给予规范，使企业的管控体系更利于长远发展，同时，对类似现象给以警示。

2.内审人员综合素质有待提高。内部审计人员结构不尽合理，业务素质需要进一步提高。大部分企业的内审人员以财务人员为主，他们虽然有着丰富的实践经验，但缺少系统的审计专业知识培训，后续培训工作也跟不上企业发展的形势，能独立审计的复合型人才更为缺乏。由于内审人员业务水平不高，审计工作方法简单，手段落后，审计报告质量欠佳，审计建议可操作性不强，致使内部审计工作质量大打折扣。还有个别审计人员职业道德水准较差，工作中不讲原则，全凭个人感情，使得审计工作缺乏必要的客观性、公正性，审计结论有失公允。

3.基础数据准确性差，结论缺乏权威性。在审计时基础数据的准确性尤为关键，基础数据一旦出现偏差，审计工作质量就会大大降低，审计结论就会偏离实际情况。在很多施工企业由于管理分散、地理环境偏远、生活条件艰苦，企业很难吸引到大量的高素质专业人才加入，业务人员缺少必要的专业知识培训和更新，基层的专业技能水平普遍不高，有的业务人员甚至连台账都记不好，提供的数据更是错漏百出，数据的失真现象严重。基础数据失真，准确性差，都严重影响了审计的工作质量，给审计报告结论的权威性造成了非常大的伤害。

4.外部环境复杂对审计评判影响日益加大。当前的外部环境日趋复杂，尤其是施工企业，不合理的报价，不正当的竞争，不规范的市场，不健康的行业规则，还有不得不履行的合同条款等，这些都对企业的生产经营产生了巨大影响，无一不在加剧审计评判工作面临的复杂性。企业要生存就要适应市场，要适应就要付出，付出了还不一定有回报，怎样的付出是合理的，怎样又是不合理的，没有一个现成的标准可以划分，也不是一句话两句话就能说得清楚的。有些行为在过去看来是正确的，现在看来当初的决定并不恰当，例如，房地产投资中，在市场低迷时期迅速脱手的判断是正确的，当再次涨起来的时候却认为当初的决断是错误的。这都给审计评判带来了新的课题，外部环境的瞬息变化已经对内部审计评价产生了较为深远的影响。

5.后续审计重视力度不够。审计质量不高还体现在内部审计工作没有完全闭合。由于企业对后续审计工作重视不够，前一阶段审计中发现的问题是否进行了整改，审计建议有没有得到较好的落实，有没有新的问题出现等等，因对被审单位的审计回复没有及时跟进而被忽略了，审计工作不闭合致使审计报告的利用效果差。没有了后续审计就好比是一盘只做了一半的菜，不生不熟，对被审计单位而言审计结果不疼不痒，对企业来讲审计工作就如同是走过场一样，说一说就行了，对企业的管理没有起到任何实质性的作用。

三、提高内审工作质量的措施

1.明确目标提高认识，增强审计工作的独立性。将内部审计工作的重点，从单纯的查错防弊向促进提高管理水平转变。一要开展内控制度审计，评价经营管理内控制度的健全性和有效性，为改进内控管理服务。二要开展对专项业务活动的审计，评价其对部门单位决策和规章制度的执行情况和是否达到预定目标。三要对部门单位管理活动进行审计，评价其管理职能的发挥情况和各项管理措施的有效性。四要积极开展各种经济责任目标审计或离任审计，评价部门单位负责人经济责任的履行情况。五要对盈亏较大的项目进行专项调研活动，分析研究企业的管理制度体系和治理结构方法应如何改变。通过对审计工作目标的宣讲，提高各级管理人员对审计工作的认识，确保审计工作的独立性，确保审计工作客观、公正，不断提高审计工作质量。

2.提高内审人员素养，提升审计的公正性。加强企业内部审计人员队伍建设，不断提高企业内部审计人员素质，是实现审计工作实效性的基本保证，是提高审计工作质量的重要手段。提高审计人员的素质，就要通过培训，使企业内审人员及时更新知识，掌握新的技能和方法，成为既懂财务会计，熟悉审计业务，又具备经营管理、工程技术、经济法律等各方面知识的复合型人才。增加审计人员的事业心和责任心，更加准确地对被审计单位进行审计评议和提出审计建议。同时，加强审计人员的廉洁自律性，严格遵守审计纪律，提高职业道德修养，公平、公开、公正地进行内部审计，确保审计工作质量。

3.建立各级业绩档案，增强责任心，确保数据准确性。为确保基础审计数据的真实性、准确性和有效性，企业应通过任中、离任、专项审计结果对单位责任人予以建档，通过业绩档案平台综合反映单位责任人任期内的经营业绩水平，借此增强单位负责人对审计基础数据的重视。同时，还要通过各类审计及日常报表制度对相关业务主管人员建立档案，通过对报表的及时性、准确性、完整性及提供资料的有效性来评判业务主管人员的业绩水平。建档的目的一是为了建立公平的评价标准和体系，二是为了强化各级人员为企业尽心尽职的责任心，三是为确保基础审计数据的真实性、准确性和有效性，同时也为人员的晋级、奖评提供参考依据。

4.增强外部交流，理性分析评议项目绩效。提高审计工作质量还要加强与外部的交流，科学借鉴外部审计的工作方法、业务流程、审计结果的披露、审计问题的回复反馈制度等等，从中吸取好的经验，开拓审计视角，完善内部审计制度。学习借鉴外部审计的方式、方法和切入点，从中分析审计问题的内容和问题产生的原因，为实施内部审计工作界定范围、判断重点提供参考，同时，也为合理配备审计人员和合理分布审计力量做好准备，以减少不必要的工作量和避免审计风险。增强外部交流还可以提高认识，从国家、社会、企业的不同利益角度理性地评判单位责任人的经营业绩。

5.紧抓后续审计，做好审计闭合。企业抓好后续审计工作是审计闭合的需要，也是自身管理制度体系闭合的需要，只有抓好了后续审计工作企业才能具备健康的自我造血功能，企业的内部审计工作质量才能得到真正意义上的提高。抓好后续审计工作主要从以下几方面入手，第一，了解审计结论，落实后续审计工作责任。第二，检查被审计单位的审计回复,以便选择后续审计的方向和重点。第三，重视已整改问题的真实性和有效性。第四，重点审查未整改部分并分析查找原因,对症下药,督促整改。第五，做好后续审计记录,提升审计质量和水平。

（作者单位：中铁十二局集团四公司 陕西西安 710021）（责编：李雪）