由沙尘暴引起的关于环境会计若干问题的思考

【摘要】生产力和科学技术快速发展使得人类改造自然界的空间和规模越来越大,从自然界获得的资源越来越多,但排放的废弃物也与日俱增,给环境带来沉重负担,环境污染日趋严重。严峻的环境问题已引起全球性关注。本文以此出发,就环境会计在我国实施的必要性以及现状进行理性思考,并提出相应的对策及建议。

【关键词】环境会计;环境成本;环境负债;环境收益

2010年4月26日下午,一场沙尘暴席卷了济南。顿时整个济南市笼罩在一片黄色的沙尘中。路边红绿灯在抖动,广告牌在颤抖,路上的行人忍受着沙子的肆虐。沙尘暴过后,一场小雨紧随而至,第二天没有洗刷的车上全是沙子留下的痕迹。沙不仅是济南很多城市很多国家都经历过沙尘暴的危害。近些年来,我国沙漠化及沙尘暴危害日趋严重。沙漠化面积从50、60年代的每年1560多平方公里,70、80年代的2100平方公里,发展到90年代的2460平方公里,目前已发展到3436平方公里。每年沙漠化吞噬的土地相当于一个中等面积的县,造成的直接经济损失达500多亿元,更为严重的是,沙漠化所引发的沙尘暴也日益频繁。不仅北京地区的沙尘暴较为严重,西安、沈阳等绝大多数北方城市都在遭受沙尘暴的袭击。近年春天的沙尘暴已经波及到了南京、上海等地。过去,沙尘暴主要发生在春季,而现在即便是冬天也出现扬沙和沙尘暴天气,去年冬天一些地区出现的“黄雪”便是一例。尘暴产生的原因,一是自然因素,二是人类不合理地经济社会活动,如滥垦、滥牧、滥采、滥伐、滥用水资源是导致土地荒漠化最主要影响因素。其形成过程是人类活动诱发,自然因素和人文因素交互作用、不断恶性反馈的结果。这只是环境面临危机的一个侧面。环境是人类赖以生存的空间,环境的危机直接危机到人类的发展与繁衍。现在社会已经认识到环境的重要性,也采取了相应的措施。比较直接的就是超市环保购物袋政策的推行。保护环境人人有责。现作为一名会计人员,我们希望将环境污染造成的危害以及改善环境采取的措施带来的收益通过货币计量单位来量化,惊醒世人,捍卫我们赖以生存的环境。

从20世纪70年代起美国等西方发达国家的会计组织都曾就环境问题发表研究公告;美国证券交易委员会也就企业环境披露问题发表建议;联合国也开始对企业财务报告的环境披露问题给予越来越多关注,并建议各国研究相关会计准则。

一、环境会计的定义

(一)环境会计的概念

环境会计是从社会利益角度计量和报导企业、事业机关等单位的社会活动对环境的影响及管理情况的一项管理活动。是采用会计手段来计量、反映和控制社会环境资源的一个会计分支,其目的在于改善整个社会的环境状况,指导经济资源作最有效运用及最佳调配,以提高社会整体效益。

环境会计理论和实践是以可持续发展为前提的,故而环境会计应在保证人类社会的可持续发展基础之上核算和监督企业的经济活动,反映企业经营和环境之间能量交换和价值交换的过程。失去了环境的可持续发展,企业的经营难以延续,环境会计也失去了其生存的意义和基础。环境会计的目标是为了评价生态资源的质量和污染状况的量化,并不是为了彻底地消除污染。

(二)环境会计的核算要素

1、环境成本

联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15次会议文件《环境会计和财务报告的立场公告》中提出,“环境成本是指,本着对环境负责的原则,为管理企业活动对环境造成的影响而被要求采取的措施成本,以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本”。环境成本包括在某一项商品生产活动中,从资源开采、生产、运输、使用、回收到处理,解决环境污染和生态破坏所需的全部费用。具体讲,企业的环境成本包括:(1)为预防、保护、治理环境污染所发生的购置、更新、安装及运行费用及人员的工资费用;(2)为预防、保护、治理环境而对产品结构、耗用的原材料、燃料等进行改进、调整、更换或进行产品转产、工厂迁移、绿化、废品回收利用、废弃物处理等发生的费用;(3)专门环保机构的经费;(4)因违反有关环境法规而被罚款;(5)因工作环境而对职工的特别补偿福利费等。

为了简化核算内容,在环境会计核算中设置“环境成本”账户,并且按照发生的费用类别设立明细账户,例如“环境成本―资源回收成本”等。期末转入“本年利润”账户,结转后无余额。

2、环境资产

环境资产是企业从已经发生的事项中取得或加以控制的,能以货币计量的,可能带来未来效用的环境资源。在SEEA2003中,将环境资产分为自然资源性资产和生态资源性资产。自然资源性资产是人类生存发展的基础,为人类提供必需的物质资料。生态资源性资产是一定范围内各种自然资源包括生物在内和谐生存的集合体。环境资产的界定须符合资产的两个基本条件:(1)资产的所有权属于本企业;(2)此项资产可以在将来给企业带来收益。另外还须具备一个特殊的条件,这也是环境资产与其他资产的主要区别:此项资产须是自然资源,如土地、森林、海洋、湖泊、煤、石油、天然气或者它们的使用权,或者是生态资源,如水土保持、环境美化、地理景观等。为了简化环境资产的核算,设立“环境资产”账户,并按照资产的类别设立明细账。

3、环境负债

环境负债是传统会计负债定义在考虑环境因素后合乎逻辑的拓展,是指由于企业以往的经营活动或其他事项对环境造成的破坏和影响,而应当由企业承担的、需要以资产或劳务偿付的现时义务及潜在义务。企业发生的行为对社会环境造成的危害不会立现,往往在一定时间后才有特显出来。由此,环境负债不仅仅是由于过去的行为造成的现时义务,也包括将来环境带来的危害显现时应当负责的部分,即或有环境负债。具体的讲,或有环境负债是指由于对环境造成破坏和影响而使企业承担的、需要以资产和劳务偿付的、并且有赖于一项或若干不确定的未来事项发生和不发生的潜在义务。由于环境法律,恢复环境可采用的技术与修复标准的变化,以及环境危害程度和类型是逐步被人们认识的特点,环境负债具有不确定性。按照谨慎性原则,在可以确认未来采取相关环境措施时发生的费用,对于负债或成本宁可高估不能低估的规定,企业应当在相关经济活动发生期间就应该估计,确认为“预计负债”。

4、环境收益

环境收益是企业在治理环境、保护生态的环境相关经济活动中,取得的能够用货币计量的已经实现或即将实现的利益流入。例如,对废弃物再利用所形成的收益、取得ISO环境质量认证或其他环境产品证书所带来的额外收益、以及与企业环境活动相关的现实收益等。但也有许多情况,如采取节能措施所形成的能源节约额、减少废弃物排放所节约的排污费,都不能反映在环境收入科目中,因为这些情况已经在其他的科目核算中已经加以考虑,或者是根本无法进行准确计量。为了简化核算,设立“环境收益”账户,类似的按照收入的来源设立明细账。

总之,环境会计就是以环境资产、环境费用、环境负债、环境收益等会计要素为核算内容的一门专业会计。

二、现行企业环境会计现状分析

现在我们已经认识到并积极采取措施节能降耗,最典型的实例是超市环保购物袋制度的推行。对于企业行为对环境造成的危害,结果并不理想,主要原因在于企业没有将其经营对环境的负外部性纳入到会计核算中。表面上,法律没有要求企业全面实施环境会计核算,更深层次的原因是环境会计研究在理论上还不成熟。会计作为企业向信息使用者提供信息的工具,理应提供有关企业的环境信息,会计人员和会计研究者理应承担相应的责任,使经济、自然和社会走向可持续发展。巨额的环境成本和环境负债、会计的责任以及传统会计理论的缺陷是激发环境会计研究的主要原因。

我国实施环境会计是十分必要的:从宏观角度看,既是控制环境污染、实现可持续发展战略的需要,也是加快对外开放步伐的现实需要;从微观角度看,则是加强企业内部管理,提高自身竞争力的需要。但是现行会计核算制度,并没有或不完全能够反映企业行为对环境造成的危害以及采取的相关保护措施可能带来的收益。作为反映经济发展重要手段的会计核算,应当建立适应的环境会计核算制度,加强环境会计的核算力度。

三、如何构建环境会计核算制度

第一,在新的会计准则体系中加入能够指导企业环境会计实务操作的应用指南

目前新会计准则中只有生物资产和石油天然气开采等2个准则与环境会计稍有相关,如果投资者和公众想要了解更多的环境会计信息,还亟需更具体的环境资源方面的环境会计核算指南来对现行会计实务进行补充与完善。

第二,建立具有我国特色的环境会计理论与实践体系作为环境会计实践的支撑

国外大多数国家,对此问题也正处于探讨阶段。由于我国环境会计理论还处在初创时期,人们对其认识还不够深刻,其理论与实务结合有待完善。因各国的政治、经济、文化、历史、传统等情况差异甚大,我国未来的环境会计核算理论体系的建设当然不能盲目照搬,应在适当借鉴西方先进经验,并有机结合实际国情来构建一套适合我国特点的环境会计实用理论系统。

第三,环境会计核算相关要素内涵不清和核心目标不明,合理计量属性更是难以确定和选择

新准则虽然增加运用公允价值的会计计量属性,但同时关于公允价值计量使用的模糊性标准,也使得环境会计的计量属性选择成为准确进行环境成本效益计量的难题,最终妨碍着环境资源、综合收益与成本的合理确认与计量,严重影响各种环境数据的准确与可靠。为了加强环境会计的核算,应当确定环境会计要素的计量属性。

第四,确定完整的环境资源报告形式

现行的环境信息披露的内容针对性差,无法满足企业经济可持续发展的需要。我国目前企业环境报告主要服务于国家宏观环境管理和污染治理,据有关《环境报告使用者信息调查表》资料统计,政府管理机关是我国企业环境报告最主要使用者,其次是投资者、金融机构、顾客、新闻媒体、雇员、财务分析师、社会公众等,其他为。可见企业环境报告忽视其他使用者信息需求,提供的环境信息并不完整。

环境报告的模式有两种。一是补充报告模式,即在现有财务会计报告的基础上,通过增加环境会计科目,如环境资产、环境负债、环境收入、环境成本等报告企业环境信息。二是独立报告模式,报告内容包括:企业简介与环境方针,环境标准指标和实际指标,废弃物、污染排放等信息,环境会计信息,环境业绩信息,环境审计报告等。为了能够全面的反映环境会计要素的变动,应该采用独立报告模式。

第五,推行单式记账法的运行

传统会计采用复式记账法核算,复式记账是在会计等式“资产=负债+所有者权益”的基础上,利用记账符号,对每一项经济业务活动以相等的金额,在两个或两个以上的账户中进行相关记录,从而全面反映资金运动的来龙去脉。其在很大程度上限制了环境会计对于企业环境及与环境相关的经济活动的全面反映和监控。环境会计与传统会计的对象是不同的,它是企业应当承担责任的所有环境活动和与环境相关的经济活动,是企业对环境责任的承诺。因此对于那些不能纳入环境会计复式记账核算体系的环境活动仍然需设法加以披露。对具有模糊特性的货币量可以组织有目的的单式记账,并在环境报告中加以披露、注释。这样单式记账形式就避开了复式记账规则,在不影响企业现有财务报告准确性的基础上,用环境报告全面反映企业所做的环境工作中其他的货币价值量,为企业内部经营管理者提供环境事项决策信息,向企业相关利益方披露环境信息。

参考文献

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