浅论固定资产管理中的纳税筹划

一、取得固定资产过程中的所得税纳税筹划

企业在取得固定资产时，由于资金来源不同，可以影响到企业缴纳所得税的差异。通过认真分析，可在不同的资金来源方案中，选择有利于提高企业的留存收益、减轻税负的最佳方案。

1.阳光公司取得固定资产的案例。阳光公司拟购置一项生产设备,预计投资300万元，使用期限5年，采用平均年限法计提折旧,不考虑残值,设备投产后,每年可新增利润180万元(不包括新增设备计提的折旧额和借款利息）。假定每年按新增利润的10%对投资者分配利润，该企业使用的所得税税率为25%,折现系数8%。该企业购买设备的资金来源为自有资金和借款两种,假设两种融资渠道都很畅通。根据相关税法规定:负债的利息支出在符合规定的情况下可以在税前扣除,属于税前扣除项目;自有资金的成本具有股息性质，属于利润分配。

针对以上两种不同的融资渠道，公司拟定了两个不同的纳税方案。方案一:以自有资金购买生产设备;方案二，从金融机构贷款购买生产设备，年利率8％，到期一次还本付息，贷款期限三年。并且，对两个方案每年的应纳所得税及留存收益进行了测算。

2.各种不同方案的分析。方案一:以自有资金购买生产设备，应纳所得税及留存收益情况（见表1）。

方案二:以贷款购买生产设备，年利率为8%，到期一次还本付息，期限3年，其应纳所得税及留存受益情况(见表2）。

由上面的两张表可见:三个方案的应纳所得税现值是不同的，方案一为119.78万元;方案二为104.45万元。相比之下，方案二缴纳的所得税现值较少，因此，从税务筹划的角度看，方案二为最佳固定资产取得方案。即使从留存收益的角度看，方案二为303.25万元，比方案一的287.47万元高15.78万元，也是较高的。因此，方案二是最佳方案。当然，企业购入固定资产时，会面临许多具体的情况，不能一概而论。但本案例给我们提供了一种思路:当我们面临不同的资金来源条件下购置固定资产的时候，可以从税务筹划的角度进行方案的选择。

二、固定资产使用过程中折旧的纳税筹划

按照我国税法规定，企业的固定资产折旧一般采取直线法，并按固定资产原价和分类折旧率计算。对确需要缩短折旧年限或采取加速折旧方法的情况下，可以由纳税人提出申请，经当地主管税务机关审核后，逐级报送国家税务总局批准，采取加速折旧的方法。这样，就给企业的固定资产折旧创造了纳税筹划的空间。

1.阳光公司固定资产折旧案例。阳光公司某台机床设备原始价值242000元，清理费用2000元，残值4000元，折旧年限为5年。企业可以采取平均年限法或者年数总和法计提折旧。预计该公司未考虑折旧的各年利润均为100万元，该企业适用所得税税率为25%。假定折现率为10%。该项业务的纳税筹划方案见表3。

2.两个不同方案的分析。分析过程详见表3。

由表3可见,由于采用的折旧方法不同,各年的折旧费用不同,应纳所得税额也不相同。采用平均年限法和年数总和法,企业应纳所得税额的现值也有差异,前者为90.23万元,后者为89.93万元，相差0.30万元。也就是说，加速折旧法可以享受到延迟纳税的货币时间价值优惠。

三、固定资产处置过程中的纳税筹划

固定资产的处置包括销售和投资入股两种方式，在这两种方式中，只要我们吃透税法的精神，都有纳税筹划的空间。

1.阳光公司固定资产处置案例。阳光公司拟处置厂房一座，原始价值200万元，已提折旧20万元，厂房内冷冻设备一套价值100万元，已提折旧10万元。现有以下几个方案可供选择:(1)方案一:厂方销售价格250万元，设备销售价格100万元，需按4%增值税率计算，再减半征收，按5%缴纳营业税。(2)方案二:厂方销售价格180万元，设备销售价格90万元， 免交增值税，但需按5%缴纳营业税。

2.纳税筹划方案的分析。阳光公司处置厂房和设备各方案现金流量见表4。

从表4可见，从现金净流量角度，方案一比方案二多缴纳的税款，完全可以由增加的现金净流量来弥补，因此，企业应该选择方案一。当然，如果现金流入增加的数额不足以弥补企业纳税负担，则另当别论了。另外，如果企业投资有更好的收益，也可加以比较后选择最佳方案。

注：本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文。