从毕马威等会计公司的避税案谈税收筹划的发展方向

从2000年起，毕马威这个世界四大会计师事务所之一的会计公司就处于风口浪尖之上，因为美国联邦税务署(IRS)开始对其进行避税调查，时隔5年，在免予刑事指控的基础上，毕马威将承担尚未商定的高额罚金和巨额的民事诉讼。在此之前，会计咨询业巨头安达信已经解散，其他的规模较大，在国际上比较有影响力的会计公司都或多或少地受到IRS的避税调查或，毕马威到底会不会成为下一个安达信呢?

一般说来，“避税”一词的一般意义就是在不违反税收法律的前提下，通过个人或企业活动的巧妙安排，来减少税负。所以，纳税人有权选择不同的税收政策来达到税后收益最大化的目的，会计公司向企业推销避税产品也是正常的。但现在的问题是各国会计公司推销的税收筹划产品都并不是真正意义上的税收筹划。用户按照产品的指导进行操作并不违反法律，但作为提品的会计公司自身却有触犯法律的嫌疑，要承担很大风险。所以，在世界各国对避税行为处罚日益严厉的浪潮下，会计公司要避免所提供的产品有抵触法律的可能性，注意规避自身的避税风险。的确，毕马威为了拓展收入，在避税产品的开发上采取了冒进的策略，这加剧了企业的运行风险，造成了公司举步维艰的现状。

任何法律都会有或多或少的漏洞，税法也不例外。针对同一规定，可能产生不同的理解，这都有可能造成无意或有意地减少纳税人的税负。在经济利益的驱动下，会计公司也正是利用这些漏洞来提品的，但是，这仅是避税行为，并不是真正意义上的税收筹划。通过税收筹划，造成了经济利益在政府、一般企业或个人及会计公司之间的不同分配，也就影响了资源在公共部门和私人部门之间的不同分配。据统计，从1996年到2002年期间，仅毕马威公司提供的避税服务给美国的国库带来14亿美元的直接经济损失。作为政府。它为私人部门提供公共产品，所以从私人部门收税来维持其管理职能。一般企业或个人为了达到税后收益最大化的目的，不惜花费巨资来购买会计公司推销的避税产品，如果这些产品可以通过联邦税务署的审查，那么他们将获得预期的收益，如果不幸没有通过审查，那么他们可以利用法律手段来向会计公司索赔，也不会受到太大损失。政府拥有立法权和制裁权，不会坐视该得的经济利益流向私人部门或他国政府，所以，它将会积极审查并完善税法漏洞，同时，对所谓的恶意地降低税负的行为进行制裁。由此可以看出，会计公司所负担的风险和收益是不对等的，如果避税方案通过审查所带来的大部分利益由其客户享有，一旦不能通过，它将面临客户的索赔及政府的罚款甚至是刑事处罚。因此，各个会计公司开始努力寻找税收法律中的漏洞，并利用这些漏洞来设计避税手段。

税收筹划业大规模地兴起却是最近十几年的时间，还是一个很年轻的行业，但是现在这个行业却笼罩在巨大的危机之中。各个行业在兴起之初都难免会遇到困难或挫折，现在需要重新审视税收筹划业近20年的发展，总结经验教训，适当修正发展思路，才能渡过眼下的全行业普遍面临的难关。首先肯定的是税收筹划业绝对不是“夕阳产业”，税收筹划业还面临着巨大的市场，税法的漏洞和经济利益的驱动是税收筹划业存在的客观条件和前提，只要这两个因素存在，税收筹划业就可以存续和发展。显而易见，这两个条件是不会消失的。所以，税收筹划业是有发展空间和土壤的。其次，税收筹划有其积极作用。税收筹划可以促进税收法律的完善和健全，还可以影响要素在公共部门和私人部门间的流动，增强微观经济主体的活力，维护纳税人的合法权益，也符合税收立法者的本意。实际上，目前各国对真正意义上的税收筹划是持赞同观点的。再次，税收筹划业的现状不容乐观。各国政府部门在加大了对避税产品的审查力度，加强了处罚的严厉程度，会计公司的诚信问题也倍受质疑。以美国为首的西方国家开始设立新的审查机构并出台各种法规来规范税收筹划业的发展。例如美国专门成立了美国公众公司委员会，该机构的成立就是为了加强对审计行业的约束，它的工作重点就是评估会计公司所审计的报告。所以，税收筹划业现在要做的就是怎样才能保证自己的产品不会触犯联邦税务署的底限，所以说，成功会计公司的成功税收筹划业务必须要做到两点：一是全面分析评估客户的纳税风险。有些手段可能为客户带来的收益很小却蕴含着巨大的风险，这时需要全盘考虑成本收益问题，尤其是巨大的机会成本。二是拟定好税收筹划方案后，应就所涉及的税收政策向税务机关进行咨询，以求进一步降低筹划风险。美国国税局已经出台政策要求会计公司提供的税收筹划产品在推向市场前必须经过税务机关的批准。

就我国而言，自人世以来，中外企业在竞争中成功的主流要素就是在于能否降低企业的成本费用和提高自身的盈利水平。企业通过税收筹划，实现税负的减轻，是企业参与国际竞争的需要，是企业建立现代企业制度的需要，也是我国实现可持续发展战略的需要。

一、企业要树立正确的税收筹划观念

由于税收筹划在我国起步较晚，税务机关的依法治税水平和社会的纳税意识距离发达国家尚有差距，导致征纳双方对各自的权利和义务了解不够。人们对税收筹划概念的模糊性及纳税意识的淡薄是制约税收筹划发展的瓶颈。纳税人在实际进行税收筹划时往往不能正确理解和运用，总是千方百计逃避纳税义务，将税收筹划与避税、逃税等违法行为混淆起来，那么这既减少了国家税收，也搅乱了税收市场。所以，开展税收筹划首先应该增强纳税人法制观念和纳税意识，通过对依法纳税的正确宣传与理解，明确税收筹划是纳税人享有的维护自身利益的正当权利，使人们对税收筹划有―个正确的认识。事实上，纳税人纳税意识增强了，才会在不违背和不违反税法规定的情况下谋求合法的税收利益。其次，开展税收筹划要改变税务人员的观念。一部分税务人员对税收筹划与偷税、漏税、避税缺乏准确的识别能力，往往将税收筹划和偷税、避税等同对待，这就使纳税人无所适从。因此，对征税机关而言，要更新观念，正确理解税收筹划的合法性和必要性，更要正视纳税人的权利，依法治税。事实上，开展税收筹划是征纳双方加强管理的需要，成功的税收筹划不但使企业获得直接经济利益，还有利于提高企业的经营管理水平。而且，从宏观上讲，可以促进产业布局的逐步合理调整和生产力的进一步发展，实现国民经济健康、有序、稳步发展。从长期和整体来看，税收筹划有利于涵养税源，促进社会经济的长期发展和繁荣。

二、加强税收筹划的理论研究并加以筹划指导

从总体水平而言，我国对税收筹划的研究较为肤浅，大多是引进国际税收方面的论著，理论和技巧也大多是国外现成的东西，没有根据我国国情和现行的税法体系形成一套成型国产理论，可行性差。因此我们在介绍国外税收筹划的研究成果、借鉴其先进经验的同时，要结合我国税法和经济环境，建立有中国特色的税收筹划理论，用以指导我国税收筹划的开展，同时正确评价税收筹划对国家税收以及国民经济

的发展所产生的影响。

三、加快税收法制的建设以建立完备的税收法律体系

随着国家税收法律、法规、制度的不断完善，避税、偷税等违法行为将会逐渐减少，纳税人会越来越倾向于采用合法的税收筹划来降低企业的税负。首先，我国现行税法体系缺少一部税收基本法。税收基本法是税法体系的主体和核心，用以统领、约束、指导、协调各单行税法、法规，具有仅次于宪法的法律地位和法律效力，通常称为税收领域的母法。其次，我国现行税制过分倚重增值税等间接税，所得税和财产税体系简单且不完整，尚未开征国际上通行的社会保障税、遗产与赠与税、证券交易资本利得税等直接税种。这使得我国的所得税等直接税收收入占整个税收收入的比重偏低，税收筹划的成长空间有限。因此，我国需要借鉴西方国家建立税收“母法”的经验，根据我国社会经济的特点，从健全税收法制和实现税法的统一出发，研究制定具有中国特色的税收基本法，以强化税法的系统性、稳定性和规范性。同时还要结合我国国情开征一些直接税种在内的单项税，最终建立一个以税收基本法为统率、税收实体法和税收程序法并驾齐驱的税法体系。

四、政府应强化培训与监督并建立一支高素质的税务干部队伍

税收征管机关代表国家行使税收执法权利，其人员素质的高低直接影响一个国家的税收环境。目前，我国少数税务机关和税务干部越权执法、滥用权力和管理松散的情况比较突出，特别是不严格履行执法程序的现象比较普遍，还有少数税务人员与企业进行钱权交易，使有些企业不必进行税收筹划也可减轻税负，这些都加大了企业税收筹划在实践中推广的难度。要解决这个问题，必须着重加强税务教育培训工作和强化监督工作。对于税务教育培训工作，重点是建立完善的税务教育培训制度体系，形成具有中国特色的、与我国国民教育体制和人事管理制度有机结合的税务教育培训模式。要结合税务系统实际。以制度建设为重点，建立健全监督制约机制，强化过程监控和内外监督，强化对税收执法权和行政管理权的监督制约，从机制、源头上铲除腐败滋生的土壤和条件，为企业依法进行税收筹划创造良好的税收环境。

五、税收筹划是企业财务管理活动的一部分，要服从企业价值最大化的财务管理目标

企业进行税收筹划要考虑综合原则和经济原则，要把税收筹划放在整体经营决策中加以考虑。而且要把它放在具体的经济环境中加以考虑，要考虑所获得的整体经济利益，而不是某一环节税收利益。采用筹划后的最优纳税方案虽然不一定能使税负最轻，但能使企业税后收益最大。因此。企业在税收筹划时要进行“成本效益分析”，以判断在经济上是否可行、必要。税收筹划的效益是指它给企业带来的纯经济利益，即为筹划后的经济利益与筹划前的经济利益和筹划成本的差额。筹划后的经济利益既包括经过税收筹划后企业所获得的可用货币计量的经济收益，也包括所形成的有利于企业长期发展的战略效益。筹划前的经济利益是指企业进行税收筹划以前或不进行税收筹划企业的整体经济利益较多者。税收筹的成本包括为进行筹划所花费的时间、精力和财力。只有纯经济利益大于零时，税收筹划才有意义，否则只能降低企业的整体经济利益，对企业对国家都有害无益。

由于税收筹划是市场经济的产物，是社会经济发展的必然现象，因此我们应该结合我国国情对其加以引导和规范，使之成为完善社会主义市场经济体制的有利因素，而不应排斥或予以取缔。只有遵循市场经济的发展规律，才能不断提高我国企业的市场竞争能力，加快我国经济国际化的进程，使国民经济健康、有序、稳步地发展。