暂估方法在原煤成本核算中的应用分析

摘要：暂估方法是会计核算中的一种会计处理方法。本文首先介绍了暂估方法的概念、基本步骤、意义，接着通过原煤成本构成分析说明了应用暂估方法的必要性并就若干原煤成本项目在核算中如何应用暂估方法进行了设计，最后指出了有关成本项目应用暂估方法进行核算的一些注意事项。

关键词：暂估；成本核算；应用

中图分类号：F275.3 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）05-0-02

一、暂估方法概述

(一)暂估方法概念

对已符合会计要素定义及其确认条件、尚未收到结算票据的事项，以最近可利用的信息为基础按估计金额暂时入账，待收到结算票据后再调整原来的暂估金额的一种会计处理方法。应用暂估方法符合权责发生制这一会计基础，也符合会计信息质量的可靠性、相关性、谨慎性、及时性要求。

(二)应用暂估方法核算的基本步骤（如下图所示）

(三)应用暂估方法的意义

在实务中，应用暂估方法，使得会计人员能够在有关交易或事项的信息全部获得之前及时、全面地对有关会计要素进行会计处理，能有效发挥会计信息的效用，便于财务报告使用者对企业财务状况、经营成果进行全面评价和科学预测。

二、原煤成本构成分析

原煤成本由原材料、职工薪酬、五项固定提取费用、制造费用构成，而制造费用主要由折旧费、成本工程等构成。

其中，原材料，是指在煤炭生产过程中通过加工或由于使用而消耗或改变其原有实物形态的一切物品，包括木材、支护用品、火工产品、大型材料、配件、专用工具、劳保用品、建工材料、油脂及乳化液等。

职工薪酬，是指煤炭企业生产过程中，为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬以及其他相关支出，包括：工资、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、劳务费等。

五项固定提取费用，是指煤炭企业按照国家及山西省政府的规定，每月按产量以固定标准提取并在成本中列支的煤矿维简费及井巷费、煤炭安全生产费用、煤炭可持续发展基金、矿山环境恢复治理保证金、煤矿转产发展资金。

折旧费，指各生产部门使用的房屋、建筑物、综机设备、生产设备等固定资产按一定方法计算提取的折旧费用。

成本工程，是指为便于在回采工作面采煤，而在回采工作面建造的顺槽（胶带顺槽、辅运顺槽、回风顺槽等）、切眼、横贯等工程。这些工程直接服务于原煤开采，使用年限与其所在工作面服务年限一致，均为1-2年，故不进行分摊，一次性计入原煤成本。

据对某煤炭企业2011年度原煤成本构成分析得出的结果，前述各成本项目所占比重均较大，分别为：16%、23%、15%、17%、18%，合计比重为89%。前述各成本项目的会计信息是否真实可靠、内容完整，对原煤成本核算的会计信息质量有着重大影响。

三、暂估方法在原煤成本核算中的运用

(一)用传统核算做法进行原煤成本核算的弊端

除五项固定提取费用项目外，不采用暂估方法进行核算的弊端：

1.材料消耗核算方面。由于煤矿生产所用材料品种繁多，为便于核算，大多数煤炭企业采用计划成本对原材料进行核算。某些材料，虽然结算票据尚未收到，但是货已入库，生产队组也已经开始领用，如果财务部门对该部分材料不入账，便会使得财务部门与供应部门原材料账面余额不一致，而该部分材料的相应领用部分也无法计入成本。

2.职工薪酬核算方面。目前，煤炭企业采用工效挂钩的工资管理形式，每月按集团公司下达的工资审批单（当月工资、半年奖、年终奖审批单）在成本中列支。半年奖、年终奖是根据煤炭企业相应期间经济效益和员工工作业绩计提的奖金，应在所属期间合理分摊计入各期原煤成本。然而，目前半年奖、年终奖仅在每年6月、12月入账，使得每年6月、12月的工资成本“畸高”。据对某煤炭企业2011年度1-12月工资提取额的分析结果，6月份、12月份工资提取额分别为1-5月份、1-11月份月平均工资提取额的2.47倍、5.56倍。

3.折旧费用核算方面。由于煤炭企业竣工决算耗时较长，其完成时间往往迟于煤矿竣工投产时间（即达到预定可使用状态时间）。于是，在实际工作中，某些煤炭企业财务部门便以该类资产虽已达到预定可使用状态却未办理竣工决算为由，未按照《固定资产》准则应用指南的规定将该类资产以估计价值转入固定资产，使得该类资产的折旧费未能反映在原煤成本中。

4.成本工程核算方面。目前，由于计划部门平时控制、核减成本工程进度、年末再统一审批工程决算的习惯做法，施工单位上报进度迟缓等原因，成本工程在1-11月的审批入账进度较小，在12月的审批入账金额极大。据对某煤炭企业2011年度1-12月成本工程的分析结果，12月的发生额为1-11月月平均发生额的8.52倍。

上述做法，使得各月原煤成本信息不真实、内容不完整、成本单价也极不均衡，也进而会影响财务报告使用者对煤炭企业经营成果的评价和预测。

(二)在原煤成本核算中运用暂估方法的具体设计

然而，若采用暂估方法对上述项目进行核算，则可有效解决上述弊端。具体设计如下：

1.暂估方法下材料消耗核算设计

(1)财务部门与供应部门一起确定每月的结账日期，并严格确定的结账日期执行——当月验收入库、领用出库的材料，当月必须开具验收单、领用单，并依据验收单稽核联和领用单登记入账。

(2)供应商带着材料验收单（结算联）、发票、合同来财务部门挂账时，将制作的记账凭证再打印两份凭证副页，其中，一份是“冲销用副页”，作为冲销暂估记账凭证的原始凭证——材料会计将该笔业务中以前已暂估过的验收单上的金额汇总，并将汇总金额用笔标记在“会计科目”一栏“材料采购”各明细科目的右侧；另一份是“结转用副页”，作为结转采购成本记账凭证的原始凭证——材料会计将该笔业务中所有验收单上的金额汇总，并将汇总金额用笔标记在“会计科目”一栏“材料采购”各明细科目的右侧。两张凭证副页上标记的金额要与挂账的记账凭证一并由其他会计人员审核并盖章。