事务所审计工程论文

一、实践中的迷茫

目前，审计准则属于“原则”导向而且理论界对审计质量的本质尚未达成共识，因此在实务中人们测度审计质量缺乏规范的、统一的权威标准，不同个体对审计质量的把控尺度差异很大，尤其当会计师事务所面对激烈的市场竞争环境时，在利润最大化的目标导向下，普遍存在机会主义心态，“滥用”审计执业判断，加之长期奉行规模扩张型的“粗放式”发展模式，并由此带来了过度“规模偏好”和“速度情结”，这种片面追求业务发展速度、对审计质量缺乏必要的理性控制会使审计质量失去必要的保障。在某些竞争激烈的地区已出现“劣币驱逐良币”的情况（孙永军，2011）。目前，对于审计质量控制的研究大多属于事后控制非事前干预，事后控制的结果是一旦审计质量失控，爆发舞弊丑闻，事务所多以承担有限责任为由倒闭歇业，最终财务信息使用者将成为最大的受害者。因此，如何能规避事务所的恶性竞争、控制审计风险、将事后控制转向事前防范、发挥声誉效应对事务所承接业务的选择机制、保障事务所可持续发展和建立报表使用者保护机制，是审计质量管理的重要方面。

二、资本对审计质量的控制机制

1.理论基础

⑴审计保险论。审计保险论于1987年Wallace提出，该理论认为审计师通过审计报告对财务报告的真实性发表意见，报表使用者信任审计师发表的审计意见并据此进行投资决策，审计师按照审计准则的要求执业并承担合理保证责任，若审计师违背职业道德和准则的要求执业，出具不当的审计意见致使投资人在决策中发生损失，审计师应当与被投资单位承担连带责任，共同对报表使用者承担赔偿责任。⑵信号传递论。Ross（1977）认为企业的经营者和管理者存在着广泛的信息不对称。企业的资本结构比率就是一种把内部真实信息向外传递和披露的工具。总的来说，资本较多的事务所能够向外传递自身赚取收益和抵御风险的能力强，而资本的雄厚又间接向外传递自身声誉较好，筹资能力强。所以，事务所通过资本规模可以向外界传递出该事务所规模大、实力强、声誉好的信号。

2.制度基础

依据相关规定，事务所的资本在经营中起的作用主要有营业功能、保护功能和管理功能。目前，我国事务所资本主要发挥了营业功能，对于保护和管理功能作用并未完全发挥出来，因此，构筑风险防线，资本“责无旁贷”。通过建立资本对事务所业务扩张的约束机制，一方面可以起到事前防患、事后补偿风险损失的作用，另一方面也可以通过资本积累的数量向市场传递积极的声誉信号。3.事务所资本对事务所业务扩张约束机制的理论分析由于目前我国事务所极少采用公开发行证券募集资本金的方式，因此本文假定事务所主要采用内源性融资模式，即增加资本金主要是通过留存收益转增资本的方式，参照戴维•贝勒的银行资产持续增长模型，将事务所留存收益转增资本所支持的资产年增长率称为持续增长率。公式中C/TA表示事务所“资本充足率”，即一单位风险资产所需要的资本数量，该比值间接测度事务所对风险资产的承受能力。式③表明在构建资本对资产扩张约束的“防火墙”后，事务所资产扩张规模TA和扩张速度SG要受到ROA，R，C/TA的限制，随着资产规模TA/TA0的扩大，必然要求资本的增长率C/C0与其保持一致，这一举措将事务所以往的风险事后控制转向事前评估、事后补救，在追求收益的同时对盲目展业进行了限制。具体表现在以下方面：在R和C/TA保持不变时，事务所要进行资产扩张就必须提高资产收益率ROA，这就要求事务所在竞争激烈的审计市场中，审慎选择客户，将有限的资本匹配最佳的审计业务，从源头杜绝事务所肆意压低价格、不顾事务所和审计师声誉效应承接与自身风险承受力、执业能力不相符的业务，最大限度降低审计风险。在C/TA和ROA保持不变时，事务所要实现资产扩张就必须降低分红比率R，进而提高（1—R）这一内部留存比率，即要求事务所重视内部积累进而扩充资本金数量以保证执业对资本的需求。同时，将事务所经营与资本数量进行挂钩后，能构建“高质量审计—业务盈利水平高—资本积累多—事务所扩大经营—提高盈利水平”这样一个良性循环；同时资本还可以作为事务所良好声誉的体现，资本实力雄厚的事务所在增强报表使用者信心的同时，便于日后事务所的外源性融资和执业。

三、政策建议

当前，我国会计师事务所的质量控制模式正处于探索、完善的关键时期（齐飞，2014），结合前文分析，作者现提出以下改进建议：1.对审计质量规范制定者来说，本模型具有理论参考价值，它一方面实现了事务所内部风险控制和利润最大化目标的有机结合，另一方面为监管者有效监管事务所执业情况和执业风险控制提供了监管指标。对于政策制定者来说，建议出台相关政策，通过建立资本对事务所资产业务扩张的制约机制，这样可以避免事务所因“盲目”扩张、“过度”竞争而带来的“独立性”不高、审计质量低下的问题；2.对事务所外部监管者而言，建议将事务所“资本充足率”达标与否与否作为执业质量检查的核心内容，督促事务所健全内部“资本”约束机制，并为其建立以“资本”充足为基础、“资本”与“风险”资产匹配的展业模式；3.对事务所管理而言，要从事务所发展战略的高度切实建立以资本对事务所资产业务扩张的约束机制，将资本的配置内嵌于审计质量控制制度和日常业务流程中，并不断在审计事前、事中、事后运行中不断完善、优化资本管理模型，落实事务所“资本充足率”达标领导负责机制，从源头建立以“资本”“风险”联动为导向的内部文化。

作者：杨鹏 宋鹏 单位：山西财经大学