基于TOC的企业间管理控制工具创新途径研究

【摘　要】 随着我国进入经济结构转型期，各产业都在进行着产业调整和企业间整合。在供应链上的企业间，以合作为基础的商业模式创新为提高整个产业的有效产出提供了可能性。在此过程中，企业间管理和管理控制工具的创新成为关键的影响因素。根据制约理论和有效产出会计分析方法，并以消费者需求为中心，可以分析行业中存在的制约因素，进而发现提高供应链整体有效产出、建立整合的供应链管理系统的新途径，为产业商业模式的创新提供新思路。

【关键词】 商业模式； 供应链管理； 制约理论； 有效产出会计

商业模式创新对当代企业生存发展的重要性已经引起了人们前所未有的重视，管理大师彼得·德鲁克提出，“传统的企业联盟或命令与控制型企业，已不再有用武之地。”基于对商业模式创新意义的充分认识，学者们从技术创新、管理创新等多方面提出了各类创新方式和途径，但以供应链和价值链相结合为基础的企业间战略结盟的管理创新方式还未有充分的研究。而从彼得·德鲁克的观点来看，“管理新的假设应该具有可操作性，应该包含整个流程，应该关注整个经济链的效益和绩效。”因此在商业模式创新中，供应链上的企业间如何管理控制、如何进行效益和绩效评价将成为企业创新的一个较为关键的影响因素和研究对象。本文以我国家电产业中制造业和零售业企业的协作关系为例，提出以制约理论（Theory of Constraints）下的有效产出会计（Throughout Accounting）作为企业间管理控制工具的商业模式创新的途径。

一、企业间管理控制及管理控制工具创新的提出

随着我国经济社会的不断发展，“经济结构转型”对保证我国持续发展的意义已经被越来越多的企业所认可，同时也为越来越多的企业从中发现商机提供了方向。通过转型，企业可以更有效地进行资源的配置，扩大产业发展空间，提升核心竞争能力。这一转变的途径之一就是以供应链管理为基础的商业模式的改革与创新。

（一）商业模式与供应链管理

商业模式相对于传统的产品创新、技术创新、工艺创新和组织创新等而言是一种新型的创新形态，打破了原有法律形式的企业形式，其重要性虽已被广泛认知，但目前学界对其没有一个确切的定义。我们可以将其理解为将技术投入（如可行性、技术性能等）转化为经济产出（如价值、价格、利润等）的有效途径（如市场、价值链中定位、价值提供、成本和收益、价值网络等），即企业在整合内外资源、能力和利益的基础上，以维持和获取企业竞争优势为目的的运营与管理体系的再造工作。美国管理协会（American Management Association）开展的一项研究发现，在改变世界的50家公司中，其生存和发展依靠经营模式创新的有31家，占62%；经济学人信息部（Economist Intelligence Unit）2005年在欧洲进行的一项调查表明，半数以上的企业高管认为，企业要获得成功，经营模式创新比产品创新更为重要；IBM在2008年对一些企业的CEO进行的调查结果显示，几乎所有接受调查的CEO都认为其公司的经营模式需要调整，2/3以上的人认为有必要进行根本性的变革①。其他类似的对企业商业模式创新重要性研究的结论基本都如此。

供应链（Supply Chain，SC）是以市场需求为起点，以顾客为中心，将顾客、供应商、制造商、经销商和零售商等环节的成员通过各种类型的合作，形成一条具有国际竞争力的关联、协作体，为顾客提供合适、合时、合价的产品。供应链管理（Supply Chain Management，SCM）就是基于SC基础上的企业间协同的发展战略管理、生产计划管理、信息管理和财务管理。在市场竞争激励的环境下，企业间只有通过竞合模式，建立合作伙伴管理体制，才能实现供应链系统中整体效益的提高和资源的有效配置。20世纪80年代，艾利·高德拉特提出了制约理论（Theory of Constraints，TOC），在企业、供应链中找出系统的制约因素，挖掘制约因素的潜能并为其松绑；将其应用于供应链管理中，制造、物流、营销企业就是供应链系统中的重要环节和因素，如何找到供应链中的制约因素，企业间如何有效地合作，降低供应链系统的成本，这才是商业模式创新的基础。

（二）供应链管理中会计工具的创新

长期以来，企业的管理控制（Management Control）是以管理会计为核心的。当今，管理会计的发展已经进入了“价值创造的管理会计”阶段，通过管理会计工具创新，实现会计管理与知识管理相结合的价值创新，为提升企业的核心竞争能力提供有效的依据。管理会计中管理控制工具（Management control Tools）主要包括平衡计分卡（the Balanced Scorecard，BSC）、经济增加值（EVA）、基于作业的管理（Activity based management，ABM），而这些管理会计工具是在企业发展的不同阶段提出的，各有自身的特点。BSC是一种综合的业绩评价体系，它采用财务与非财务指标结合的方式进行计量和评价；ABM是基于作业成本法产生的信息，应用于经营改善的管理控制方法；EVA是一套以经济增加值理念为基础的财务管理系统、决策机制和激励报酬机制。以上方法从不同的角度对企业的战略、目标和激励进行评价和计量，但是，从价值链管理的角度来看，它们都存在一个共同的缺点：控制是以企业自身为计划和评价出发点，没有立足基于供应商、制造商、零售商和客户的整个供应链进行系统的分析和控制。因此，在企业间管理及商业模式创新中会计工具无论使用以上哪种方法，均是片面的。

依据TOC理论，衍生出一套新的管理会计工具：有效产出会计（Throughout Accounting，TA），它可以从三个方面衡量供应链系统的业绩，揭示基本运营规则：有效产出（throughput）、存货（inventory）和营运费用（operational expense）②。有效产出就是整个供应链系统通过销售商销售而获得金钱的速度（生产企业生产出来但未销售出去的不作为有效产出）；存货是整个系统投资在采购上的金钱（生产企业购入原材料的成本，不包含直接劳动力成本）；营运费用是系统为了把存货转为有效产出而花的钱（包含直接劳动力而产生的产品附加值和其他为产生有效产出而花费的营运费用）。供应链效益的计算，一种是以供应链成员整体双赢关系为中心的整体导向模式，一种是为完成主体企业目标而实施相关管理的主体导向模式。在整体导向模式下，根据以上三种计量指标，供应链企业间的管理目标可以表述为提高有效产出、减少存货量以及降低营运费用，实现企业协作的资源整体最优化，进而产生企业商业模式创新的动力。