基于价值流图析的作业成本控制

【摘要】“低成本、高收益”历来是所有企业追求的目标，保持低成本优势是企业求得长期生存和发展的必由之路，是提高企业竞争力的重要因素之一。针对传统的成本管理方法不能满足现代企业环境下成本管理的要求问题，文章提出了基于价值流图析的作业成本控制理念，以作业流程为基础，从价值流和作业成本法两个方面构建企业的成本控制模型，从整体上控制成本，达到降低成本，提高竞争力的目的。

【关键词】价值流，价值流图析，作业成本法，成本控制

1引言

作业成本控制法避免了传统成本控制以“产品”为中心的弊端，将成本控制从以产品为中心转移到以作业为中心上来，但忽视了各作业之间有效的衔接对成本控制的重要性。而价值流管理从总体上把握各作业环节之间的连接情况，并对各个环节上的价值流进行分析，对于某个具体产品和服务的整体价值流进行管理，明确浪费，找到一种合适的路径去消除不增值活动，尽量减少必要但不增值活动，提高效率，降低成本，使企业在竞争中取胜。

基于价值流的作业成本控制体系，将价值流在成本控制方面的优化和作业成本法的基本思想结合起来，从以价值流为要素的企业系统的角度探讨了成本控制问题，使对作业成本的控制变得更为系统、全面。

2相关理论基础

（一）作业成本法概述

传统成本会计对成本信息反映失真的局限性被人们认识后，会计理论界和实务界开始寻求一种新的更为准确的成本计算体系。但由于当时人们已习惯于传统成本会计系统，难以接受新的概念与方法，作业成本法没有得到进一步的发展。作业成本法的基本思想是，以作业消耗资源、产品消耗作业为基础，以作业为核算对象，根据作业对资源的消耗情况，先将各类资源价值分配到各作业成本库，再把各作业成本库根据成本动因追踪到产品的形成和积累过程，从而得到最终产品成本。作业成本法通过选择多样化的作业动因进行制造费用分配，使成本计算特别使比重日趋增长的制造费用按产品对象化的过程大大明细化了，从而使成本的可归属性大大提高，而按照人为的标准间接地分配到有关产品的成本比重缩减到最低，从而提高成本核算信息的准确性。

（二）价值流图析

谈到价值流图析技术，首先要介绍价值流图的概念。价值流图是一种使用铅笔和纸的工具，用一些简单的符号和流线从头到尾描绘每一个工序状态、工序间的物流、信息流和价值流的当前状态图表，并进行分析的工具。价值流图析就是先对运作过程中的现状进行分析，即对“当前状态图”进行分析，从顾客一端开始，首先了解顾客的需求情况和节拍，然后研究运作流程中的每一道工序，从下游追溯到上游，直至供应商。

价值流图需要反复多次地做，因为这是发现“价值”最简单的方法，特别有利于发现产生浪费的根源。因此在对一个目标产品进行价值流图分析时，文章采取了“PDCA循环”原则，以此来达到对目标产品价值流的不断改善，不断消除浪费，不断提高客户满意度。

P（Plan）：计划即确定要研究的产品系列。

D（Do）：执行即绘制目标产品的目前状态图。

C（Check）：检查即分析目前状态图，找出浪费及“瓶颈”环节 。

A（Action）：行动即根据分析设计新的流程，绘制未来状态图并将其付诸实施。

（三）基于价值流图析的作业成本控制

基于价值流图析的作业成本控制理论通过成本动因及价值流图析来寻求成本发生的根源及价值活动之间的联系，保证成本控制的有效性。在作业分析的基础上，对作业进行改进；通过成本动因分析，找出驱动成本发生的因素，进而找出成本节约的机会点，达到降低成本的目的；通过价值流图分析，对企业价值流活动进行调整、业务流程再造，达到优化价值流的目的。因此，文章试图将两者有机结合起来，形成基于价值流图析的作业成本控制。

3基于价值流图析的作业成本控制思路及目标体系

要实现价值流优化，应遵循一下措施：（1）将各个作业区的工序理清，提出不必要的流程，将各个作业改造成按照加工顺序来安排的生产区域，在一个生产区域内，可包含几个增值的作业区，按照价值流的顺序来安排生产，这样可以剔除不增值工序，实现生产环节的连续流动。（2）尽量在一个价值流内均衡生产，即平均分配作业要素，满足生产节拍的要求。（3）保持价值流的连续性。（4）基于标准化作业。企生在产过程中业实施标准化作业，应当遵循以下条件：全体工作人员共同确定最高效的方法；明确每一项作业区中人与机器工作的具体流程；标准化生产节拍计量，创造良好的工作环境。从价值流的这四个方面来操作生产过程，能达到消灭浪费，降低成本，优化资源，提高企业管理水平的目的。

借助价值流图析技术在平衡生产线方面进行改进，以消除等待时间，促进工序连续流动，提高生产节拍。基于价值流图析的作业成本控制体系，将时间资源作为影响成本控制效率的重要因素之一，强调提高价值流的流动速度，提高每一项活动的运行效率，改变效率低下的作业对整个价值流系统的制约作用，从而通过提高整个企业价值流系统的效率来降低成本。

基于以上分析，总结基于价值流图析的作业成本控制思想及目标体系如图1所示：

4结语

文章针对传统的成本控制方法越来越不能适应环境变化的要求，以满足顾客需求为出发点，采用基于价值流图析的作业成本控制方法深入探讨企业成本控制问题，即将价值流图析技术与作业成本技术结合对企业成本进行控制，构建了基于价值流图析的作业成本控制体系。价值流成本控制从总体上把握各环节之间的连接情况，并对各个环节上的价值流进行分析，对于某个具体产品和服务的整体价值流进行管理，明确浪费，找到一种合适的路径去消除不增值活动，尽量减少必要但不增值活动，提高效率，降低成本，使企业在竞争中取胜。于是基于两者的优势，文章提出基于价值流图析的作业成本控制，并将该理念运用到实践中。希望该理念能够为成本控制理论提供新的研究视角。

参考文献：

[1]都新英.基于作业成本法的成本控制[D].郑州：郑州大学，2007.

[2]王炬香，于晓光，于明进.汽车制造企业的精益物流规划和管理[J].工业工程，2004：25-28.