基于价值链理念的作业成本管理

[摘 要] 以作业为中心，将作业、作业活动动态追踪反映，分析成本动因，确认、计量、计算产品成本。通过作业成本管理，提高作业中心增值作业，增强企业市场竞争能力，提高企业经济效益。

[关键词] 作业 价值链理念 成本管理

作业是指企业为达到其生产经营目标所进行的与产品相关或对产品有影响的各种活动，是企业的各项具体活动。企业通常将性质相同的各种作业活动所构成的集合称为作业中心。

作业成本管理是以作业中心的各种作业活动为出发点，通过对作业、作业成本、作业活动的成本动因进行确认、计量、分析和管理，计算出产品成本。这是一种新型的战略成本管理方法，通过不断地分析作业、改进作业，为企业增加价值。该管理方法能够将企业管理深入到作业层次，并做到对所有的作业活动都予以动态追踪反映，为企业的成本预测、决策提供相对准确的成本管理信息。

价值链理论：企业的各项生产经营活动相互关联，这些相互关联的每项生产经营活动都可以创造价值，构成了一个动态的创造价值的过程，即价值链。价值链管理理论的管理本质是通过不断优化价值链核心业务流程，降低企业的组织和经营成本，提升企业市场竞争力。

基于价值链的作业成本管理是将作业中心的作业活动进行有机的结合，通过对企业的发展方向，发展能力和发展速度起到一定的指导和促进，以提高其管理效率。

一、传统的成本计算方法

直接材料、直接人工和制造费用是产品成本构成中的主要成本项目，直接材料和直接人工归属于直接费用，制造费用归属于间接费用，需要先行归集，而后通过分配计入产品成本。自工业革命以来，由于机器大生产中大量劳动力的投入和原材料的消耗，成本的主体是直接材料费和直接人工费，间接费用所占比例较小，在传统的成本计算方法（制造成本法）下，“直接成本在总成本中所占比重很高”。随着计算机技术的应用及普及，以计算机为主导的生产自动化、智能化程度日益提高，产品成本构成发生了重大变化，直接人工费用普遍减少，间接成本相对增加。显而易见，传统成本计算法中直接成本比例较大被突破，仍按人工工时、工作量等分配间接成本的思路将扭曲成本。在技术密集型企业、在自动化程度较高的企业宜采用作业成本计算法。

二、基于价值链理念的作业成本法

作业成本法又称作业成本计算法，简称ABC法，指以作业为基础计算和控制产品成本的方法。其基本理念是产品消耗作业，作业消耗资源，生产导致作业发生，作业导致间接成本的发生。在作业成本法下，将间接费用和直接费用都视为产品消耗作业而付出的代价。间接费用的分配不再是产品而是作业。分配时，首先根据作业中心对资源的消耗情况将资源耗费的成本分配到作业中心去，然后再将上述分配给作业中心的成本，按照各自的成本动因，根据作业的耗用数量，分配到各产品。对于不同的作业中心，由于成本动因的不同，使得间接费用的分配标准也不同。通过对作业中心成本动因分析、确认、计量作业量，进而以作业量为基础分配间接费用的成本计算方法，是一个以作业为基础的管理信息系统，是一种成本控制和企业管理的的手段。该方法要求管理者重点关注作业。

作业由产品设计开始到物料供应，从生产工艺流程的各个环节、质量检验、总装到发运销售的全过程，它把企业生产经营过程描述为一个为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合（作业链），随着作业的推移，在作业链上发生的费用，就转移到了最终产品的成本上，并且这一过程也伴随着价值从企业内部逐步积累后转移到顾客(价值链)。由于作业消耗资源，成本对象耗费作业，因此减少成本应从减少资源耗费、控制耗费的作业量进行。通过对所有与产品相关联的作业活动的追踪分析，尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，优化“作业链”和“价值链”，增加价值，提供有用信息，促使损失、浪费降到最低，提高决策、计划和控制的科学性、有效性，最终达到提高企业市场竞争能力和盈利能力，增加企业价值的目的。

三、基于价值链理念的作业成本管理

在作业成本管理体系中，应坚持“作业、控制、绩效高效互动”的原则，以“作业”为中心，把管理重心深入到作业层次，溯本求源，改变成本动因，重新界定间接费用，强调决策的成本关联，从企业的战略出发，逐层深入，逐步细化，内外相连，前后贯通，不断完善优化，寻找降低成本的主观动因，提高绩效。

1.树立以价值链为基础的综合成本管理理念

市场竞争乃价格竞争，价格竞争即企业成本管理水平的竞争，成本则是影响企业竞争与效益的重要因素。狠抓成本管理,在作业链、价值链的各环节，分析成本动因,降低企业各类消耗,保证企业生产经营的全过程均实现保本经营，降低企业产品综合成本,有的放矢地确定产品适应市场的价格,保证企业具有一定的竞争力。

2.树立以价值链为基础的成本效益管理理念

在日常成本管理中，将成本控制深入到作业的各层次，进行成本动因分析，对比“产出”与“投入”，对比单位作业和其所消耗的资源数量，研究成本增减与收益增减的关系，把发现的问题逐步解决，降低变动成本和提高单位产出率，以确定最有利于提高效益的成本预测和决策方案。

3.树立以价值链为基础的“以人为本“的成本管理理念

作业成本法涉及到成本动因的确定，作业的分解、业务流程的改进，涉及到企业的各个部门、各个层次，需要各种专业知识和所有员工的参与。因此，成本管理要充分挖掘人的潜力和调动人的积极性，在实施管理过程中，必须得到单位最高层领导和有关部门领导的认可和支持，做好员工的培训，提高全员的成本意识，使员工真正树立成本竞争观。只有全员参与到作业管理中来，才能真正实现作业流程的分解、改进、重组，避免和消除无效作业，增加“增值作业”，降低实施过程中可能产生的各种人为因素阻力，降低企业成本，提高管理效率。

参考文献：

[1]《财务管理》:2008年注册会计师考试教材.财政部注册会计师考试办公室编,经济科学出版社

[2]《财务管理》:2008年会计师考试教材.财政部会计师资格评价中心考试编,经济科学出版社