税改“减\增\稳”

我国目前税制改革的重点和热点是结构性减税。究竟什么是结构性减税？从宏观上讲，就是指结合税制调整，适当减轻一些主体税种和重要税种的微观税负，同时辅以开征一些新税种和调高一些辅税种的税率和征税范围，但算总账属于减税范畴，具有减税效应。具体来说，就是减流转税，增财产税，稳所得税。

减流转税

增值税的转型历经数年的试点最终从2009年开始在全国铺开，其关键在于购进固定资产也可以抵扣税款，从而从一定程度上消除了增值税对固定资产投资活动的抑制，实现了增值税由“收入型”向“消费型”的转变。

2012年1月1日起，上海开始对交通运输业和部分现代服务业实行营业税改增值税的试点。从试行的情况来看，减税效果非常明显，并带来了蝴蝶效应，许多省市纷纷要求加入试点的行列。究其原因，税负减低是一方面，更重要的是，试点地区因为增加了抵扣环节，对公司总部和地区性研发中心的吸引力增大了许多，或许会导致产业向试点地区的转移。

值得注意的是，并非所有的企业税负都降低，特别是交通运输业，有可能还带来税负的上升。原因很可能是，不同企业由于资本有机构成及投入时间存在差异，进项税额与销项税额在一定时段上不匹配。交通运输企业的主要资本投入是车辆，如果纳入改革试点的交通运输企业大部分车辆都是在2012年1月之前购置，就会在改革初期出现可抵扣进项税额较小、销项税额相对较大的情况。同时，由于改革尚未全面推开，影响到交通运输企业进项税额抵扣不充分。譬如，路桥费支出是交通运输企业经营成本的主体之一，中国物流与采购联合会近期的报告显示，过路过桥费平均占运输成本的34％。由于路桥收费还没有纳入营业税改征增值税范围，交通运输企业发生的路桥费支出得不到抵扣则会相应增加税收负担。因此，企业应充分筹划好进项税额与销项税额的时间关系，避免税负不均衡。

我国从2011年7月1日起，调高了增值税和营业税的起征点，最低限额调到5000元，最高限额调到20000元。全国大部分省、自治区、直辖市都将起征点调高到最高的20000元。仅此一项，年减税就达290亿元，全国924万户个体工商户无需再缴纳增值税和营业税，占总数的63%以上。

在消费税方面，主要是汽车消费税税率的调整。汽车工业是能源消耗和污染物排放“大户”，是节能减排工作的重点。近年来，我国汽车保有量大幅攀升，对汽柴油的需求急剧增加，造成的空气污染也日益严重。同时，随着石油对外依存度的不断提高，能源安全问题也已变得十分突出，加强汽车行业的节能减排工作已经刻不容缓。我国从2008年9月1日起调整汽车消费税政策，旨在抑制大排量汽车，鼓励小排量汽车的生产和消费，这有利于降低汽柴油消耗，减少空气污染，促进国家节能减排工作目标的实现。但是，从调整的情况来看，效果似乎不是很理想，此政策并没有起到鼓励购买小排量汽车的目的。实际上，我国大部分私家车的排量在1.0到2.0之间，而本次改革并未涉及这一排量的汽车，故而未对人们的购买欲望有任何的影响。

增财产税

资源税改革试点工作，自2010年6月1日起在新疆率先启动。2010年12月1日，试点范围扩大到内蒙古、甘肃、四川、青海、贵州、宁夏等12个西部省区。改革的内容，主要是将原油、天然气资源税由过去从量计征改为从价计征，即将原来的每吨原油资源税30元、天然气每千立方米7至9元，一律调整为按产品销售额的5%计征，同时对稠油、高凝油、高含硫天然气和三次采油暂按综合减征率的办法落实资源税减税政策。

改革虽然使来自资源税的收入大增，但提高油气资源税将会逐步传导到下游产品，增加一些企业的生产成本，而对大多数拥有汽车的家庭来说，每月花费的“油钱”将是一笔不小的开支。在当前国内通胀压力较大，特别是油价居高不下的情况下，资源税改革在瞄准资源节约这个长远目标的同时，也应充分顾及企业和居民的眼前利益，更多地考虑企业和居民的承受能力，使这项改革尽量避免对民生的短期冲击。从这个意义上说，资源税改革先从石油、天然气着手，再逐步扩大到煤炭、水等资源品种，这样的分步实施会更加稳妥。但在物价居高不下的当下，在全国范围内推广还不是时候。

房产税的改革是近期税制改革的热点问题，其实对于企业来说，房产税并不是一个新的税种。从1986年起，内资企业就开始征收房产税，后来外资企业也加入了征收的行列。此次房产税改革主要是对个人拥有房屋征收房产税的改革，政策推出的目的是希望能打压房价，抑制房产投机和投资，使房价回归到合理的水平上。

重庆和上海作为试点城市从2011年1月份开始对个人征收房产税。从试点的情况来看，效果不是很明显，既没有起到打压房价、抑制投资的目的，也没有对财政收入有太大的贡献。在当前房地产市场低迷、房价开始有所松动的背景下，笔者认为在全国推行房产税改革的可能性并不是很大。

稳所得税

在所得税改革方面，首先是保持企业所得税税制的稳定，并进一步减轻小微企业的实际税率：从2012到2015年，对年应纳税所得额在6万元以下的小微企业，名义税率是20%，实际实行减半征收，实际税率是10%。其次，从2011年9月1日起，调高了个人所得税的起征点，从2000元调到了3500元，并将最低税率由5%降到3%。

个人所得税税制的改革是所得税税制改革的重点。今后改革的方向可能将会是：一是把现行个税政策中的11种个人所得分类改为将个人各种所得累加在一起合并征收的个人所得税税制，类似于现行的企业所得税税制，在统一收入的基础上，再进一步统一扣除范围和标准，此种调整的实际效果在于可以公平税负，真正起到对富人征税的目的；二是将以个人为征收对象改为以家庭为征收对象；三是将代扣代缴的征收方式改为自行申报的征收方式。

（作者供职于广西柳州市地方税务局稽查局）