欠发达地区中小企业内部审计探讨

【摘要】 欠发达地区中小民营企业受市场规模和生产水平的限制，管理者只重视市场和生产，忽视企业内部审计，对企业内部审计的目标和方向不明确，内部审计人员素质不高，职业道德水平低下，内部审计章程混乱。本文试图找出失控环节，进一步完善中小企业内部控制制度。

【关键词】 中小企业 内部 审计

一、欠发达地区中小企业内部审计现状

由于经济发展较为落后，欠发达地区的小企业发展规模较小，许多中小企业极少设置内部审计机构，把内部审计机构看成是现代企业管理机构设置的一种装潢，一块装饰的牌子，不能真正发挥内部审计的作用，只知道设立会计买发票报税，却不知道需要什么内部审计。具体来说有以下几种情况。

1、企业内部审计形同虚设，对内部控制制度认识不充分

近年来，我国中小企业如雨后春笋般发展起来，而相应的针对中小企业的内部审计理论的研究没有跟上，内审滞后，有的照搬国有企业，有的模仿外企机械套用，有的把企业会计自查作为审计，没有从中小企业本身出发，导致了内部审计设置混乱，这使得一些已经设定了内审机构的中小企业，由于缺乏指导和经验，内部审计形同虚设成，没有实际意义，无法取得预期效果。企业内部控制存在着不少薄弱环节，主要表现在以下两个方面：一是认为内部控制是审计或管理层的事，与会计无关或关系不大；二是认为内部会计制度就是整章建制，就是各种规章制度的汇总，忽视了内部会计控制制度是一种业务运行过程环环相扣、监督制约的动态机制。

2、内部审计工作没有专职人员

审计和会计是两个不同的概念，属于不相容的工作。如会计人员做审计，属于自我复核范畴，不但起不到审计作用，还容易掩盖一些错误。大部分中小企业脱离不了家庭式管理，稍有规模便迅速膨胀，矛盾也相应产生。为了强化内部管理，便模仿设立内部审计机构。参与创业的人基本上是搞生产、搞业务的，懂会计、审计的人少之又少。对内部审计的聘任和培训不够重视，有的从财务部门中调一个，只懂基本的财务知识；有的为了放心，从家庭成员、亲戚关系中安排一个，甚至连基本的财务会计知识都不懂，这在一定程度上限制了内部审计职能的发挥。

3、内部审计职能不能充分发挥

中小企业管理层缺乏现代管理理念和意识，内部审计机构和内部审计人员地位不高，家庭式管理模式制约内部审计工作开展，审计手段滞后于会计核算的发展，审计方式过于传统，导致审计理念、审计目标和审计范围与内部审计要求存在差距。

4、内部审计控制制度缺乏科学性、合理性和先进性

从总体上看，当前欠发达地区中小企业有些内部审计控制制度散见于规章制度中，缺乏系统性和完整性；有些基本属于事后控制，事先与事中的风险防范缺乏科学的内控制度作保障。通常是违规违纪行为发生后，才设法堵塞或进行惩处，这样使内部审计控制制度对新技术、新问题研究不够充分，内部审计控制制度措施落后。

二、中小企业内部审计的目标和发展方向

中小企业内部审计的目标是为组织增加价值和提高组织运作效率，适应企业经营活动的经济性、效率性的需求，在内部审计职能上，具有监督和服务两方面的职能。中小企业内部审计以财务检查为基础，经济分析为要领，通过检查、咨询、评价手段，加强内部控制，由低层次到高层次不断发展。

发展中小企业审计，应充分利用中小企业特殊优势和内部审计协会的指导作用，建立适合企业发展要求的内部审计模式，培训、培养一支高素质的内部审计队伍。逐步由监督性审计发展为管理型审计。无论从股东的角度还是企业角度看，内部审计作为一种经济环境，作为一种内在需要，不应只体现在事后审计，而更应该转向事中审计。

随着经济的发展和专业从业人员的增加，特别是中小企业内审工作指引的颁布，欠发达地区中小企业内部审计工作受到了许多中小企业主的重视，这主要表现为：其一，内部审计工作渐入议事日程。由于中小企业受规模、资金等各种条件的制约，内部审计工作的发展也受到相应的制约。但是越来越多的中小企业的管理者开始认识到内部审计的作用和价值，逐步加大了对内部审计的人力和资金的投入。同时采取多方面措施，提升内部审计机构的组织层次，保证内部审计的独立性和权威性。其二，内审人员业务素质进一步提高。随着经济的发展，专业机构制定的规范和标准对中小企业内审人才的培养起到了促进作用。同时通过企业经济活动的展开，中小企业的内审人员有更多的机会接触到外审人员所采用的新审计技术和吸收外审人员所拥有的丰富经验，其审计水平不断提升。其三，内审人员职业道德建设得到加强。中小企业在企业文化的建设中，对内部审计人员的职业道德应有具体的要求。参照国际内部审计师协会的道德规范，应要求内部审计人员诚实、勤奋、负责地完成工作；不应该参加影响或可能影响内部审计人员公正评价的活动；应当披露他们知道的所有重大事项，如果没有法律或职业义务要求，内部审计人员未经授权不得披露这些信息等。其四，内审人员培养方向逐步建立。内部审计人员的知识、技能、经验、职业道德及职业资格对于审计作用的发挥很重要。目前，中小企业选拔内部审计人员的方向是：注重素质和才能，在有会计方面的学历、产业知识背景、管理方面的经验和从事信息处理的不同层面的人才中选拔。对中小企业管理人员的选拔，由内部审计部门输送有内部审计经验的员工去充实管理队伍。入选的审计人员应保持内部审计人员的职业道德要求。内部审计人员的自觉性、积极性和献身精神将对企业管理发挥积极作用。其五，绩效评价在内部审计中发挥作用。内部审计不仅要对他人的运作进行评价和考核，自身也需要绩效考核。我们可以借鉴平衡计分卡的办法，从顾客、财务、内部业务流程、学习和成长四个互为因果的方面设置相关指标。

三、对欠发达地区中小企业内部审计的几点建议

1、转变观念，提高认识，完善内部审计的各项章程

中小企业管理者应充分认识到内部审计在企业管理中的职能和作用，为内部审计配置适宜的人力、技术、经济资源。内部审计部门也应按照管理层确定的政策认真履行职责，将审计中发现的问题及时汇报，并提出合理化建议，以保障审计权利和职责的有效执行。内部审计章程中应明确内部审计主管及内部审计人员职权；明确为实现审计目标，是否可自由地分配审计资源；明确是否可决定审计时间和范围，选择审计对象；明确何种情况下可以得到企业内部或外部专家的服务等。章程也应该规定内部审计人员没有以下授权：从事企业的生产经营活动，指导其他不属于内部审计部门员工的活动等。在这个章程中要注意不能过分强调内部审计在其中的责任，而忽略或淡化了管理层对各项控制的监督责任。

2、合理设置内部审计机构，加强内控制度服务于企业

内部审计机构由本单位主要负责人直接领导，中小企业应结合其内部组织结构的特点设置内部审计机构。根据内审要求，审计必须制定审计计划，控制审计风险。通过了解单位内部控制制度是否健全有效，以及在执行过程中是否遵守了内部控制制度，评价内部控制制度的有效性，确定信息的可靠性和合法性，从而进行有针对性地深入审计，揭示存在的问题，提出建议，促进完善内部控制制度。

3、改进内部审计技术手段，发挥内部审计的独立性

在内部审计技术手段的创新方面也应顺应企业发展的实际需要。在具体做法上可以建立一个完善、高效的内部审计信息化系统和审计平台，从审计程序管理、联网审计等方面协助内部审计人员开展审计工作。企业可根据情况建立相应的审计机构，但应考虑经营特点、人员素质、内控强弱等综合因素，保证审计机构的相对独立性和客观性，在管理上最好由董事会领导，独立于其他职能部门。

4、重点审计与一般审计相结合

内部审计在审计内容的重点上，应以财务审计为基础，重视舞弊审计、质量审计。企业目标的可行性和先进性、管理制度的完善性、物资资源和人力资源利用的有效性、投资筹资活动的恰当性、负债水平的合理性、纳税控制的恰当性、经营者实现的总体业绩的诚信程度等问题，也应该作为一般审计的内容常抓不懈。

5、建立内部审计考评体系，完善风险导向审计模式

内部制度的运行如果没有考核考评，奖励与惩罚，就无法保证该项制度的推行和运行。必须对内控制度体系的各组织之间进行纵向和横向的比较，肯定成绩，找出问题，分析原因，综合评价，实事求是，客观公正地给予考核评价、奖励或惩罚，才能激励和鞭策有关部门尽职尽责地去做好内部控制工作。考虑到中小企业人力物力的制约条件，中小企业在现阶段可继续完善风险导向审计。依据中小企业的具体情况，继续完善风险导向审计模式是中小企业在今后很长的一个时期应采取的主要方法。

综上所述，随着我国中小企业治理结构的健全，内部审计在企业中的地位越来越重要。搞好欠发达地区中小企业内部审计，应从中小企业的内在因素和外部环境着手。要营造一个良好的执业环境，相互交流经验，促进中小企业内审工作普遍展开和内审工作逐步完善。同时，中小企业的相关管理部门应该对内审工作予以高度重视，大力支持，保证内审工作的全面实施，真正为企业管理起到监督作用，促进企业快速、健康发展。

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