适度累进税是调节收入分配的重要手段

摘要：文章首先论证适度累进税是兼顾公平与效率调节收入分配的重要手段之一的理论逻辑；其次论证累进税适度的判断依据——税收累进性生命周期理论，认为某个国家的税收累进性应该与其所处的发展阶段相适应，随着经济不断发展，税制改革应关注税收累进性的不断调节。

关键词：适度累进税；收入分配；逻辑论证

一、 引言

随着我国经济的迅速发展，国民收入不断增加，收入分配不公问题日渐突出，基尼系数超过国际标准警戒线0.4，如何调节收入分配是现在面临的重要课题。2004年～2007年，基尼系数由0.46增加至0.48，2008年～2012年基尼系数相对平稳，且稍有下调。2004年以后基尼系数均超过国际标准的警戒线0.4，收入差距大多处于中度不平等水平，调节收入分配手段的研究具有重要的理论意义和实践意义。

本文重点对适度累进税是兼顾公平与效率调节收入分配的重要手段这一观点进行逻辑论证，并分析累进税适度判断的理论依据。

二、 适度累进税是兼顾公平与效率调节收入分配的重要手段之一的理论逻辑

适度累进税是兼顾公平与效率调节收入分配的重要手段之一，该理论推导逻辑如图1所示：第一，从概念根源分析公平与效率的区别和联系，广义的公平涵盖狭义的公平与效率两部分；第二，找到分配环节是公平与效率的共同支点；第三，税收则是调节分配的重要手段之一；第四，进一步研究税收公平和税收效率理论；第五，税收激励是税收公平与税收效率的共同支点；第六，符合税收激励的最佳税收是适度的累进税；通过以上六部分的推导最终得到结论：适度累进税是兼顾公平与效率调节收入分配的重要手段之一。

1. 广义的公平包括狭义的公平和效率两部分。从概念根源找到公平与效率两者的区别和联系。首先分析公平的概念，广义的公平包括两个层面的内容：（1）第一个层次的公平主要是指经济学角度的经济公平，指经济参与主体在生产和再生产过程中的权利与义务、作用与地位、付出与相应回报之间的平等关系，它是在微观层面对市场参与主体收入分配情况进行的评价。（2）第二个层次的公平主要指社会公平，指在生产和再生产环节之外的再分配过程中，运用一定的分配机制与分配政策使得收入趋向于均等化的一种平等关系。经济公平遵循的基本原则是保证各个经济参与主体的机会均等和公平竞争的顺利进行，体现了市场经济内在的效率要求，由此可见经济公平的内在含义和经济效率是一致的，狭义公平与效率中的公平主要是指社会公平，狭义的公平和效率两者均包含在广义公平这一概念之中，综上所述，我们通常研究的公平与效率实质上都是指更好的实现广义的公平，促进社会和谐发展，符合社会福利优化原则。

2. 公平和效率的共同支点：分配。实现公平和效率目标的相机抉择与谐发展，需要找到两者之间的共同支点，该支点不仅应既可以实现公平的目标，还可以促进效率目标的实现，这个支点便是联系生产与消费的中间环节——分配，在分配这一支点作用下公平与效率达到均衡一致。

马克思主义经济理论认为社会再生产包括四个环节：生产、分配、交换和消费。分配是两个再生产过程之间的连接环节，具体表现为：一方面，分配所分配的是生产的结果，分配结构与形式取决于生产的结构与形式；另一方面，分配作为两个社会再生产过程的链接环节，又可以反作用于生产，对生产具有一定程度的调节作用。分配问题的研究应重点考察对现有生产成果的分配是否公平。重视分配对下一轮再生产过程的调节作用，即分配对效率的影响。如果分配存在不公平，高收入将集中在边际消费倾向是递减的高收入人群中，使得消费不足，进一步影响下一轮的社会再生产的投入，因此税收分配公平问题不仅仅是公平问题，同时也是一个效率问题，分配是公平与效率问题的共同支点。

3. 分配的重要手段：税收。税收是调节收入分配的重要手段之一，它可以通过税种、税率级次、税基等因素的设置来调节收入水平以及生成收入的要素条件。税制设置的不同决定了政府调节收入分配差距的力度，同时也决定了市场主体税后的实际收入水平；此外税收可在一定程度上通过影响政府财政支出的资金来源进而影响收入分配调节。在国民收入分配的初次分配环节，发挥调节的税种主要为流转税，包括增值税、营业税、消费税和关税。流转税税基较广，并且不受生产经营成本、费用变化的影响，税源相对稳定和充足。在二次分配环节主要涉及所得税、社会保障税、财产税以及资源税等税种。

4. 税收公平与税收效率。

（1）税收公平包括横向公平与纵向公平两个层面的含义。税收公平包括横向公平和纵向公平两个层面的公平。税收横向公平是指经济能力或者纳税能力相同的纳税人应该负担相同的税额。横向公映了市场经济体制中人与人之间最基本的权利平等，但是横向公平的实现要求衡量纳税人是否具有相同的纳税能力，这实现起来具有一定的难度。税收纵向公平是指经济能力或者纳税能力不同的纳税人应该负担不同的税额。可见两个层面的公平都是以纳税人的经济能力或纳税能力为纳税依据的，不同的是纵向公平主要靠税率选择来实现，横向公平则靠税基选择来实现。

（2）税收效率包括经济效率与自身效率两个层面的含义。

（1）经济效率，指将税收放在市场经济运行中考察其对资源配置和经济运行机制的影响程度；即经济效率主要研究税收通过影响市场价格进一步影响市场供给和需求情况，称其为税收超额负担，税收超额负担可以衡量税收效率的损失。税收超额负担定义为政府征税导致纳税人的福利损失比政府获得的税收收入大，从而形成税外额外负担，带来税收效率损失。

（2）自身效率，主要是指税收成本的减小。税收成本是在征税的过程中发生的各种相关费用支出，主要包括征税的征收费用和奉行成本。其中税收征收费用主要包括：建设税务机关办公所用场所的成本、税务机关工作人员的工资与津贴、办公用品费用等，一般而言征税成本和入库的税收收入之比越小，则代表税收行政效率越高。税收奉行成本主要是指纳税人在相关纳税过程中发生的各种费用，比如办理税务登记费、聘请税务师和会计师的相关费用等，通常税法越简明奉行成本便越低，反之亦然。降低奉行成本是提高税收行政效率的主要途径。

5. 税收公平和效率的共同支点：税收激励。寻求税收公平和税收效率目标的相机抉择与和谐发展，同样需要找到两者之间的共同支点，该支点既要有利于实现税收公平的目标，又要可以促进效率目标的实现，该支点便是税收激励。经济学家们长期研究认为税收在某些情况下具有积极的税收激励作用。如：McCullock（1864）提出如果将税收的增加限制的合理的范围之内，进一步对工业与经济发展产生强有力的刺激作用，所生产的财富将超过其带来的福利损失；Jone Stuart Mill（1871）研究得到结论，固定的税收有可能从劳动和储蓄中取走一部分，但是它并没有损害大生产的相关质量以及资本的继续增长，有时候甚至具有一定的激励作用；Pencavel（1986）对美国和英国进行考察，认为适度的税收对男性劳动者的劳动供给并不会产生较大影响，反而具有一定的激励作用。可见适度的税收不仅可以将税收效率损失减小到最少，并且由于税收激励作用的存在也可以在一定程度上增加税收效率；此外公平是税收激励的基础之一，因此具备税收激励的税收往往是注重税收公平的税收设计；总之，税收激励是可以使税收公平和税收效率达到相对均衡状态的共同支点。

6. 符合税收激励的最佳税收是适度的累进税。

（1）多数经济学派认为累进税相对于比例税、国有化、最低工资和自给自足等其他政策工具，是产生歪曲效应最小的政策工具。税收究竟采用何种税率形式比较符合税收激励的要求，产生歪曲效应相对较小的争论在学术界历史已久。主张实行比例税制的思想可以追溯到配第、李嘉图关于比例税制的论述，其后，哈耶克也在《自由》中论证比例税优于累进税的理论，认为累进税带来的收益少于其所带来的实际收入减少额，实践证明该理论与现实的兼容性比较差。主张实行累进税的理论主要有边沁的功利主义理论、马克思和恩科斯的理论、凯恩斯理论、埃奇沃思的福利经济学理论、德国社会政策学派、瑞典学派、新剑桥学派和新古典综合学派的相关理论，他们均在各自的研究背景与研究目标下论述了累进税的重要性，认为累进税按照纳税主体应纳税收入的多少划分不同的级次以及级距，对不同级次征收不同的税率，应纳税额越大，则适用的税率相对越高，可见累进税制具有一定的收入爬升效应，采用温和的适度的累进税制有利于提升收入和缩小税负不均等，但最高边际税率不宜过高，若累进性过高超过一定的限度则会带来较多的效率损失。因此采用累进税制是将收入差距控制在可接受范围之内以及将经济成果更公平分配的重要工具之一，并且该工具相对于国有化、最低工资和自给自足等其他政策工具是产生歪曲效应最小的政策工具之一。

（2）适度累进税是范围缩小的符合公平原则的累进税，是兼顾公平和效率调节收入分配的重要手段之一。适度累进税是指符合公平原则的累进税，既符合公平原则，其本身也符合效率原则，因此适度的累进税可以实现税收激励，在兼顾公平与效率的情况下实现收入的公平分配。Mirrlees（1971）定义了家庭收入税的税收函数，认为最优家庭收入税函数应该是累进的，在次基础上又定义严格的累进税收函数。假设消费者收入水平为X，税收函数为T（X），因此消费者纳税之后的收入应是X-T（X），将其记为F（X），则累进税收函数的前提假设条件为：

①F（0）=0，并且对于任意的X>0都有0

②对于任意的X0，0

③函数F（X）/X指收入水平X的递减函数。

其中，前提假设条件1是指没有任何收入的消费者不用缴纳税收，消费者应缴纳税额不会超过其收入水平；前提假设条件2则是税收理论中的的一个标准假设，意思是税收是随着消费者收入增加而不断增加的，且消费者收入税的边际税率应

在上述严格的累进性税收函数定义基础之上，可进一步定义一个符合公平原则的累进税收函数。一般而言，若a1>a2>a3，则满足以下形式的函数：

F（x，a）=a1x 0xb1a2x+c1 b1xb2a3x+c2 b2x

均是符合公平原则的累进税税收函数，其中b1，b2，c1，c2均是常数，a1，a2，a3代表不同的累进税率，累进税率的设置、税基的选择、不同级距的划分都使得税收具有一定的累进性，若要使得税收具备兼顾公平和效率的原则，将扭曲减至最小，以发挥其税收激励的作用，则在符合公平原则的累进税收函数基础上要进一步研究如何缩小累进范围，以达到适度税收累进性的要求。综合以上六点的推导可以得到结论：适度累进税是兼顾公平与效率调节收入分配的重要手段之一。

三、 累进税适度的判断依据——税收累进性生命周期理论

税收手段并不是万能的，税收调节手段的实行是有成本代价的，如何以最小成本发挥最优的调节作用，若其调节作用带来的有益效益大于其带来的成本损失，我们说这样的税收政策是具有税收激励作用的，即税收累进应该是适度的，那么如何判断税收累进性是否适度，其判断依据是税收累进性生命周期理论，该理论是指以一个国家的经济发展阶段来分析，在经济起飞阶段，税制累进性很小或者呈现累退性；在经济成熟阶段，税收制度累进性明显增加；在大众高消费阶段，税收制度累进性增加缓慢，甚至不再增加；在超越大众消费阶段，税收累进性将不断减少（详见图2）。发达国家在20世纪40到70年代之间税收累进性比较高，然而在近20年来发达国家累进性呈现不断下降的趋势。

外国文献也有部分学者针对不同发达国家情况选取不同样本区间，间接验证了这一理论，由于发达国家税收发展历史比较久，工业化较早，税收累进性经理周期较为完善，因此对发达国家的研究对税收生命周期理论的验证更加具有合理性。比如：Dilnot和Kay（1984）测算了1948年～1982年英国全部税种的累进性，得到结论后半时期整体税制的累进性大于前半个历史时期。Verbist（2004）选择OECD的15个成员国，运用EUROMOD模型，对其税收累进性进行考察，认为15个国家个税都呈现累进性。Nyamongo和Schoeman（2007）测算了南非1989年～2003年的个税累进性，结论是1990年～1994年之间南非的个税是累进的，但是1994年～2003年间个税累进性呈现不断下降的趋势。Tomas Piketty和Emmanuel Saez（2007）采用美国联邦税收申报的部分数据，考察研究20世纪60年代以来联邦税收制度的累进程度如何，进一步对所得税的累进性进行国际比较分析。得到结论美国、英国和法国3个国家的个税累进性自1970年以来都存在不同程度的下降趋势，但三国的整体累进水平仍然存在较大差异。由此可见发达国家税收都是累进的，随着发达国家不断进入大众消费阶段和超越大众消费阶段其累进性近年来均呈现不断下降的趋势。

综上所述，适度累进税是兼顾公平与效率调节收入分配的重要手段之一，累进税适度的判断依据——税收累进性生命周期理论，某个国家的税收累进性应该与其所处的发展阶段相适应，随着经济不断发展，税制改革应关注税收累进性的不断调节。

参考文献：

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2. 刘怡，聂海峰.间接税负担对收入分配的影响分析.经济研究，2004，（5）.

3. 蒋洪，于洪.居民消费结构与商品课税归宿问题分析.财贸经济，2004，（6）.

4. 王乔，汪柱旺.我国现行税制结构影响居民收入分配差距的实证分析.当代财经，2008，（2）.

5. 聂海峰，刘怡.城镇居民的间接税负担：基于投入产出表的估算.经济研究，2010，（7）.

作者简介：张旭，中央财经大学财政学院2011级财政学博士生；唐雪华，中央财经大学财政学院2011级财政学博士生；谢巧燕，中国人民大学财政金融学院2011级金融学博士生。

收稿日期：2014-02-08。