营业税改征增值税的意义与影响

摘要：税制公平是税收的一个组成原则。我国是一个经济大国，占地面积大，而且人口数量也相对多于其他国家，所以我国的经济很难发展平衡。目前我国东中部地区比西部地区要发达，在营业税存在的前提下，由于各地贫富差距不同，经济发达的地区的营业税负要大于经济落后的地区。这就造成了整体的税负不公，从这个方面来看，营业税的征收无疑加大两地贫富差距。财政部国家税务总局下发了《营业税改征增值税试点方案》的通知。试点改革几年来，我们不难看出营业税改征增值税后带来了一些影响。本文就改革为企业带来的影响等问题进行分析。

关键词：增值税营业税；税制公平

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）06-0-01

上世纪90年代，我国税制开始实行分税制。一些专家学者开始认为我们应该在这次改革的基础上逐渐扩大增值税的范围，降低营业税在商品课税中所占的地位。随着我国市场经济的不断发展，在2009年我国把生产型的增值税转型为消费型的增值税，允许固定资产的进项税额从销项税额中抵扣。十二五期间，增值税的范围逐步扩大，逐渐把营业税纳入增值税的范围。这些变动，从本质上为营业税改征增值税埋下了伏笔。

一、现行营业税、增值税存在的问题以及改革的必要性

1.营业税存在的问题。由于营业税的征收范围大多属于第三产业，而这些行业的流通环节比较多，这样就造成了对同一劳务或是其他营业税征管的税种的重复征税，这无疑限制了第三产业的发展。另外营业税不允许像增值税那样对进项税额进行抵扣，这显然对第三产业造成税负不公的影响。从这个角度上看，营业税阻碍了我国服务业的发展。

2.增值税存在的问题。我国增值税转型之后，使我国增值税的税制更加完善。消费型增值税减轻了企业的税收负担，使我国增值税的税收负担趋于平衡。但是，在消费型增值税体系下不允许抵扣与生产经营不相关的固定资产的进项税额，这样就达不到真正实现消费型增值税的目的。长期的数据和现实的例子说明了增值税的链条越紧张，就越容易避免重复征税，而增值税的抵扣不彻底就会造成重复征税的现象，无法实现税制公平的原则。

3.营改增的必要性。由于营业税存在重复征税，增值税低扣又不完整，严重的阻碍了服务业的专业分工及向外发展，从而影响我国的经济结构调整。为了配合我国的经济结构调整，我国应该努力调整产业结构，也就是要大力发展第三产业，调整第一产业的比重，为了更好的发展第三产业，方法就是把服务业的营业税改成增值税。营业税改征增值税有利于经济结构调整，也是经济结构调整的一个内在要求原则。

二、营业税改征增值税后带来的影响

1.营业税改征增值税对地方财政收入的影响。我国的增值税改革酝酿了十几年，首要问题是营业税是地方税种。在我国增值税在中央政府与地方政府按75∶25的比例分配，而营业税除部分铁路、银行总行和保险公司总部缴纳的营业税归中央外，其他的营业税归地方政府。取消营业税将影响到地方政府的税收收入。营业税改征增值税对地方财政收入减少，收支缺口扩大，一旦营业税改征增值税，营业税将有3/4上缴中央，地方税收受到很大影响。而且，虽然地方在增值税收增，但是远远比不上营业税收，这样一来，地方经济增长阻力增加，公共物品和公共服务的投入不足程度扩大，产业政策实施弱化。

2.营业税改征增值税对部分企业税负产生影响。营业税改征增值税，是一项重要的结构性减税措施，是减轻企业负担，支持服务业发展的重要举措。一方面可以解决营业税重复征税的问题，从而降低行业税负。另一方面增值税税率体系新添两档税率，就是为了不增加试点行业的税收负担。虽然营业税改征增值税，从理论上确实有减少重复征税、减轻企业税负、提高服务业竞争能力的作用。但是就目前而言，所谓减轻税负知识就总体而言，落实到不同行业、具体到不同企业时，税改的影响和效果就会有所不用。由于企业所从事的行业不同看，其经营模式、发展特点就会有所不同，在同样的税率基础上，“营改税”后，会出现不同税收负担增减不一的情况有些企业的纳税会大幅减少，有些则可能有所增加。例如河北省“营改增”试点范围包括交通运输业和部分现代服务业。交通运输业是指陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输；部分现代服务业是指研发设计、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询，从2013年8月1日起，从事广播电视的制作、发行、播映的纳税人提供的应税服务也纳入“营改增”范围。

3.营业税改征增值税对市场价格产生影响。由于改征增值税后有的企业税负就会变重，本着利润最大化的目标，企业就会把税负转嫁，这样依次类推，就会导致商品价格普遍上涨，在经济稳定时期可能会造通货膨胀，在经济原本通货膨胀时期，可能会加重通货膨胀。在消费者收入不变的情况下，价格上涨就会造成消费者实际收入水平的下降。特别是收入相对较低者，严重的话会引起社会动荡。

三、推进营业税改征增值税的政策措施

1.加强小规模增值税纳税人的管理。从长远来看，我国应该在改征增值税税率的基础上逐渐取消小规模纳税人和一般纳税人的区分，因为小规模纳税人不能取得增值税的专用发票，在进行交易的时候难免会受到歧视，所以应该废除。废除后可以减轻小规模纳税人的负担，使得大量小规模纳税人不被排斥在增值税的抵扣链条之外，体现公平竞争。

2.加快国地税机构合并。营业税改征增值税以后，必然要涉及到国地税部门的合并问题。自国地税分家之后，有些人士就建议要国地税合并。国地税分家是基于一定的历史条件，但现在两部门共同存在产生的问题也日益突出。其中表现在国地税部门为了增多税源而矛盾激化，甚至造成相关人员的违法操作。国地税一直不合并的主要原因是营业税的存在。地方政府收入主要来源就是营业税，其他的像房产税和车船税等税种，这些只是小的收入。据现实数据反映，这些小的税收有时还会收不上来。如果把营业税改征增值税以后，营业税被拿走，那必然会大大减少地方税务部门的收入来源，进而促进国地税机构的合并。国地税合并是经济发展的必然趋势。国地税合并一方面由于精简人员会节省税收成本，减轻纳税人的负担，另一方面可以严格税收执法，提高征管效率。

参考文献：

[1]财政部国家税务总局.营业税改征增值税试点方案.

[2]张悦，蒋云.营业税改征增值税对地方分享收入的影响.