《企业会计准则》解读

2006年2月15日，财政部在北京人民大会堂庄严了《企业会计准则――基本准则》及《企业会计准则第1号――存货》等38项具体准则，标志着我国企业会计准则体系建设已基本完成。

国际会计准则委员会（IASB）认为，中国会计准则体系不仅给世界许多国家树立了典范，而且为实现国际会计准则的趋同提供了经验。国际会计准则理事会表示，将根据中国的合理做法，修改或完善已的“国际准则”，这足以证明中国经济崛起在世界经济的地位，足以证明中国会计崛起在全球的影响！

一、会计准则是法律、法规的组成部分

所谓“企业会计准则”，本是一个企业会计准则体系，包括《企业会计准则――基本准则》和38项具体准则以及《企业会计准则应用指南》、《企业会计准则讲解》等，长远地看，如果国家对已的准则体系有修订、修改时，也将构成我国会计准则体系的内容。

我国的企业会计准则体系属于法规组成部分。根据我国《立法法》，我国的法规体系通常分四个层次；一是法律，全国人大常委会通过并由国家主席签发，二是行政法规，国务院常务委员会通过由国务院总理签发，三是部门规章，由国务院各有关部委以部长令签发，四是规范性文件，由国家各有关行政管理部门印发。

会计工作方面的法规概况（以部分法规示意）：

1. 法律

《中华人民共和国会计法》

《中华人民共和国注册会计师法》

2. 行政法规

《国务院总会计师条例》

《国务院企业财务会计报告条例》

3. 部门规章

《企业会计准则――基本准则》

4. 规范性文件

《企业会计准则第1号――存货》

规范性文件主要由会计工作的主管机关财政部印发，如“内部会计控制规范”、各种“会计制度”、“会计核算办法”等。

法规是人民授权政府、行政管理机关制订的，无论是谁都要按法规的规定来规范自己的行为，并符合法规的要求。会计准则是国家法规，凡中国境内的企业、公司或单位，都应无条件地执行会计准则进行财务、会计核算工作。

目前，我国有1 200多万会计从业人员，在国家会计立法的前提下，他们是在法律、法规的约束下从事会计工作，从法的角度看他们是在执法。会计从业人员的工作受法律保护，同时也有责任和义务。

综上所述，我国的会计准则体系属于国家法规的组成部分。需要强调的是，法律法规是严肃的，并且具有“强制执行”的性质。

二、会计准则是“会计专业技术标准”

会计法规定，企业必须依法进行会计核算。企业会计核算的目的是如实反映其经营活动，包括确认产权关系，规范收益及分配。企业欲达会计核算的目的，具体说来就是要在核算过程中对“会计六要素”进行规范的确认、计量直至通过会计报表对外报告，即对企业的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六要素按“企业会计准则”的规定来确认、计量、编报财务报告。也就是说无论哪个行业、哪家企业都必须按照“企业会计准则”的具体规定办理会计事务。显然“企业会计准则”就成为“会计专业技术标准”。

企业进行会计核算时，首先要对会计六要素进行确认，所有企业必须按照“会计专业技术标准”规定的定义、程序办理。六要素各自有自己的确认前提条件及具体要求。如企业资产的确认，首先要符合资产的定义，然后需要同时满足两个条件。例如对固定资产的确认，一条黑白电视机生产线原值数千万元，在今天就不符合固定资产的确认条件了，因为它不能为企业带来经济效益的流入。能否给企业带来经济效益的流入是确认企业资产（包括固定资产）两个条件之一，黑白电视机生产线如果开机生产的话，如今谁还要黑白电视机？

固定资产确认的第二个条件是“成本能够可靠地计量”。比如说兵马俑展览馆里的铜车马，湖北博物馆里的古编钟，这些都符合资产定义，也满足两个条件的第一个条件，却因为不能同时满足第二个条件――成本能够可靠地计量而不能确认为固定资产。因为这些国宝是“无价之宝”。

谓之“标准”，通俗地说是企业会计核算的统一口径。如对会计要素的计量，“专业技术标准”为所有的企业规定了“五种会计计量属性”，即历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列于会计报表时，应当按照规定的“计量属性”计量，确定其金额。企业会计准则由于规定了专业技术标准，也就相当于“普通话”，大家都明白，而在国际则成为“通用语言”。

三、企业会计准则是国家代表人民的利益对企业的会计核算制定的“约法三章”

从“约法三章”这个角度理解企业会计准则，其实就是法规角度理解企业会计准则的延续。

2000多年前，刘邦率先提出了“约法三章”，他的军队打进咸阳，为了安抚当地的老百姓群众，他向全体官兵制定了“约法三章”：杀人者死，伤人及盗抵罪。近代中国人民在革命战争的年代，人民军队执行了亲自制定的“三大纪律八项注意”。今天，国家代表人民的利益对企业的会计核算制定了“企业会计准则”，规范企业在会计核算过程中应当做什么、怎么做、什么时候做、谁去做、在什么地方做。以“约法三章”来解读会计准则、未免牵强附会，但可以帮助我们多角度理解会计准则。

从今天如火如荼的资本市场看，“约法三章”相当于“游戏规则”。股票、债券、期货、基金、合并、重组、收购、跨国投资、参股等等，“资本市场”在国内外经济中的地位日趋重要，所占份额越来越大，“资本市场”的运作，交易、与国家利益、企业利益、广大群众利益息息相关，正因为如此，资本市场客观地要求有一个公平、公正、公开的“游戏规则”，这个游戏规则就是企业会计准则。

企业会计准则是资本市场的游戏规则，这是因为她能为资本市场交易各方提供一个公平公正公开交易的平台。例如中国象棋游戏规则，马走日、象走田、炮打隔山，老将不能“出城”；又如乒乓球比赛规则，发球时球应抛出桌面，即公开，否则就要判违例；足球竞赛场上也有“球未到，球员不能越过对方的”，即公平，否则要判越位犯规。

企业会计准则就象这些游戏规则，为资本市场之各方了“约法三章”，共同遵守执行。例如关联方准则规定，构成关联方关系的有十种情形，关联方交易有十一种类型；关联方准则的精髓是关联交易公平公正公开，该准则最后一章“披露”明确了交易披露的相关信息，其实质就是为“财务报告的使用者”公开了一个“游戏规则”。是不是关联方，口说无凭，要看他们之间是否存在“十种情形”之一者；交易是否公平公正公开，要看定价政策，要提供确凿证据，企业必须按准则第四章“披露”的规定予以披露说明。这种规定对所有的企业一视同仁，就象“约法三章”、“游戏规则”。

会计准则是什么？这是从事会计以及与会计相关工作的人应该搞清弄明的。综上所述可以表明，会计准则是国家法规的组成部分，是法规；会计准则是专业技术标准；会计准则是国家对企业会计核算的“约法三章”、资本市场上的“游戏规则”。

从事会计工作的有五种人：一是做会计的，是我国专业队伍中最大的一支，约

1 200多万人；二是查会计的，主要指注册会计师；三是管会计的，主要指总会计师；四是教会计、研究会计的，主要指教师及研究人员；五是会计工作管理工作者，主要指会计行政管理人员。“五种人”都应当学习、了解会计准则；学习、掌握会计准则是会计“五种人”的立足之本。