从火电厂成本习性分析谈成本管理

摘要：为满足现代企业对成本进行科学有效的控制，现代管理会计将成本根据其习性分为变动成本、固定成本、混合成本。本文将火电厂发生的成本费用根据其习性归集分类，并按照管理会计的要求就其特性进行控制,以促进电厂的成本管理。

关键词：成本习性分析；成本管理

成本的习性是指成本总额对业务量总数的依存关系。也就是指成本对业务量变化而表现出来的特性。一个企业要开展业务活动，就不可避免地要消耗或使用各种资源，如设备、技术、材料、能源、时间、人力等等。为达一定目的所消耗的资源的货币表现就是成本。所以成本与业务量之间必然存在这样的联系：只要有业务量就有成本，业务量大，成本高，业务量小，成本就低。设成本为Y，业务量X，则成本总额对业务量总数的依存关系可以表达为：Y=f(x)。

一、成本的分类

企业根据不同的管理需要，用不同的标准来划分成本。通常情况下可以分为：生产成本、销售费用和管理成本。我们平时所讲的制造费用在会计期末时转入生产成本，因而这种分类的方法没有将其作为单独的项目列示出来。采用这种分类方法只能满足企业对外报告的需要，不能满足企业进行科学有效的成本控制的需要。在现代管理会计中对成本分类的普遍标准就是成本习性。

根据成本习性，可将成本划分为以下三类：

1、固定成本。在一定时期和一定业务量范围内不随业务量增减变动而变动的成本。而单位固定成本随业务量增减反比变动。例如火电厂根据装机容量与设备运行情况发电量与供热量在一定的数量内，一年的生产经营期间折旧费用不随业务量的变化而变化。根据企业管理部门对固定成本的可控程度，还可将固定成本进一步分为“约束性固定成本”与“酌量性固定成本”。约束性固定成本是指企业管理部门在日常活动中很难控制并改变其数额的固定成本。这种成本是在企业的生产能力一经形成之后必然要发生的最低支出，即使中断生产也仍然要发生，因而也将其称为“经营能力成本”，它最能够反映出固定成本的特性，是维护企业正常生产经营所必不可少的成本。酌量性固定成本是指企业管理部门在日常经营活动中可以控制并改变其数额的固定成本。它的发生可以根据具体情况严格进行控制。

2、变动成本。指成本总额在一定时间一定业务量范围内。随业务量变化成正比例变动的成本。一般指构成产品实体的各种原材料，计件工人工资、包装材料、按工作量（小时）法计算固定资产折旧等等。

3、混合成本。一方面随业务量增加而增大；但另一方面它的变化不能与业务量的变化保持正比例关系。从量本关系角度来分析，还可进一步划分为半固定成本、半变动成本、延期变动成本和曲线变动成本。

二、火电厂成本按成本习性分类

1、变动成本

热电厂的产品不同于其他制造企业，它所消耗的成本只是有助于形成产品，并不能构成新产品。但是它的变动成本并不是不可琢磨的。笔者认为电厂成本中属于变动成本的只有燃料煤。通过电厂工艺流程（图1）我们就可以知道：电厂的生产实际是将一种能量转变为另一种能量。根据能量守恒定律，在理想状态下，煤燃烧所释放的热能将全部转变为电能。也就是说我们所投入的燃煤虽然不构成电厂的产品实体，但它符合变动成本的条件。

由于燃料煤是变动成本，与其相关的排渣费、脱硫剂、SO2排放费均随煤量正比例变化故应列入变动成本的范围。

2、约束性固定成本

⑴折旧费用：在一个经营周期内一般不会发生变动，相对于火电厂来说，主要是厂房、锅炉和其他大型设备的折旧。

⑵财务费用：在未偿还贷款的前提下，一个经营周期内一般也不会发生大的变动，在有偿还或利息发生变动时进行调整变动。

⑶检测费等行政事业性收费。它一般指由行政事业单位收取的锅炉检测、排污检测，它的发生与产量无关。

⑷环境卫生费。后勤与生产剥离后，后勤服务均为有偿服务，随着市场化进程的加快，这项费用将固定下来。

⑸取暖费、住房公积金。这些费用和人数成正比，在人数相对稳定的前提下，其变动也不大。

⑹通勤费。指职工上下班通勤车费用。它的发生较为稳定。

⑺警卫消防费、保险费、房产税等成本支出。它们的发生是电厂生产能力形成后的必然支出，和产量的变动没有关系。

3、酌量性固定成本

⑴ 大中小修理费。修理费为企业生产经营所必需投入的成本，但是它投入的多少除与设备新旧的程度有关外，更大程度上取决于经营者对具体对象和具体情况做出的决策，有较大的弹性。

⑵文化宣传费、办公费等费用与经营者的决策有很大的关系。在既定目标完成的基础下，它的压缩弹性不是很大。

⑶五项费用（电话费、差旅费、误餐费、招待费、会议费）。这些费用也是逐年在压缩控制。

4、混合成本

⑴辅助材料费用。在保证正常生产和日常维护保养的前提下，它的发生还取决于成本修理工程的多少、人员的操作水平、以及设备运行参数。同时辅材消耗与产量的高低也存在着很大的联系。

⑵水费。水费大体上可分为三块。一是生活后勤用水，这一块属于固定费用。二是系统的跑冒滴漏与蒸发，这一块也较为固定。三是随供热、供暖后无法回收的部分，它随供热量的增加而增加属于变动部分。

⑶职工薪酬。指工资、福利费、社会保险费、工会经费、职工教育经费等。工资费用除去与本单位生产经营有关外，更多的与上级单位对经营指标完成的情况的考评有关系。其他费用与工资费用成正比关系。

三、根据成本习性进行成本控制

进行成本习性分析，归根结底是要节能降耗、控制成本，为增加经济效益而服务。以下分别根据成本习性谈谈对火电厂进行成本控制的看法。

1、可控成本管理。可控成本与业务量关系密切，它的微小变动都直接影响产品给企业带来的利润。从目前煤价不断上涨的趋势，火电厂的燃煤成本占总成本的45%以上。从上面的分析我们知道燃煤与产量存在密切的相关，也就是说严格控制单位燃煤成本是降低电厂成本的关键所在。要抓好这项工作我认为应从以下几方面入手：

⑴把住煤质关。燃煤的种类与燃煤的质量发生变化都会在很大程度上影响电厂的安全稳定运行。故应从煤化验入手，变事中、事后控制为事前、事中控制。在燃煤入厂前，就要及时对其进行入厂前的化验，杜绝质量低劣的煤入厂。入炉煤的化验将为把握运行参数，提高运行水平，进行运行分析提供依据。只有这样才能更好的节约成本支出降低煤耗。

⑵选择较为经济适用的煤种。目前火电厂的煤价居高不下，燃煤随其热值，价格也高低不同，火电厂要研究适应本厂锅炉燃用的最为经济的煤种，从而从煤的价格上来进行成本的控制。

⑶搞好运行分析。举行定期与不定期的运行分析，运行分析不仅要分析煤质、炉况等。更要与产量、标煤耗等经济指标挂起钩来分析。只有通过深层次的分析才提高运行水平。

只有在以上各方面把煤管理好，使得标煤耗的变化幅度缩小，才能更好的体现燃煤作为的可控成本特性。

2、混合成本的控制。混合成本支出占总成本的三分之一。并且可控空间很大，应在下列方面加强管理：

⑴辅助材料。从源头抓起，采购时要货比三家，尽量到厂家直接采购，以降低采购成本。同时建立相应的定额消耗制度，健全仓库保管制度，按照经济批量控制库存，以降低保管费用。按照目标成本管理要求的那样认真执行交旧领新、修旧利废制度，达到减少浪费，降低成本的目的。

⑵水。加强计量工作，把生活后勤用水纳入日常管理考核中。根据季节、气候调节好循环水的温度，减少蒸发损失。对于系统的跑冒滴漏要及时处理。不仅要抓好工业废水的循环利用，更要抓好生活废水的循环利用。

⑶厂用电。要加强对设备的运行管理，及时调整运行工况，主辅机运行要安排合理，减少大马拉小车，提高设备利用率。在供电高峰时不启动、试运行诸如鼓、引风机、循环泵等大型主机设备。皮带上煤等要在用电低峰时运行。积极采用新工艺，新技术逐步淘汰能耗高效率低的设备。生活用电要严格控制，禁止长明灯。做好电平衡测试工作，及时发现处理用电缺陷。

⑷工资管理。对于电厂来讲工资更应该纳入变动成本的管理范围。也就是说上级单位对电厂工资分配提高明确性，使电厂很明确的知道自己能挣多少钱。比如讲，对电厂工资简单划为三部分：一是安全工资根据人数测算，二是产量计件工资，根据产量计算，三是成本工资，根据单位成本完成情况计算。这样就不必进行被动的事后考核，电厂在每一会计期末就能很直观的计算出自己所能挣到的工资，然后各厂根据生产衔接安排自己的工资计划，合理使用工资，最大限度提高员工的积极性。

3、酌量性固定成本的控制。成本的习性告诉我们酌量性固定成本是生产经营中不可缺少并受经营者经营决策影响较大的支出。例如对修理费工程的衔接，采取何种发包方式，工程施工采用何种工艺，对工程质量的要求等等，都对工程的成本产生一定的影响。这就要求各级经营者秉着认真的态度，根据实际情况做出准确判断，使决策严谨科学，避免不必要的浪费。

4、约束性固定成本是企业生产经营过程中必不可少的支出。换句话讲就是只要企业存在，进行最基本的简单再生产就必须投入的成本。它的发生不为企业所控制，这里不对其做进一步分析。

5、火电厂属于中温、中压电厂，它的系统的热效率损失为75%以上（不带供热），这也就是说要提高经济效益，除要降低成本外，还应该研究降低热效率损失的问题。

我们知道过热蒸汽通过汽轮机做功后，在重新凝结成水参加新的循环。汽轮机排汽在凝汽器内凝结成水时被冷却水吸收并带走的潜热（蒸汽凝结成同温度的水时放出的热量）损失是火力发电效率的主要原因。提高效率的途径是利用抽汽供热采暖，减少或完全避免潜热损失。火电厂是采用一级抽汽供热降低热效率损失的。从火电厂在供暖季与非供暖季的煤转换效率也可看出两者之间的差距，在非供暖季煤的加工转换效率只有15%至20%，而在供暖季节却可达到30%。所以我们应该从两方面加强这一工作。一是从新核定供热范围，加装计量设备仪器。避免结算中的扯皮。二是利用国家环保政策，结合现推行的集中供热工程，努力拓展外部市场，提高供热水平。这样即增加了收入，又降低了一级能源消耗。对电厂的生存发展是有积极意义的。

6、建立成本（费用）中心。结合企业精细化管理与目标成本管理建立成本（费用）中心。企业的每个部门人员都是成本费用支出的主体。各厂可分为四级成本中心即厂――车间――班组――个人。各级成本中心根据上一级所下达的指标，编制本级控制的成本费用的计划。这样就将所有指标均落实到直接执行的单位和个人。在执行中进行控制和分析，做到谁执行，谁管理，谁花钱，谁控制。自下而上每一级都对上一级负责；自上而下，一级管一级，不越级管理。充分调动各层次的积极性。

企业的目的是追求利润最大化，决定利润的因素是增收和节支。在生产能力已接近极限时，降低成本成为增加利润的唯一途径。现在我国已加入WTO，激烈的市场竞争也要求降低成本。企业只有根据成本习性对成本进行科学有效地控制，才能不断增强竞争力，我们的企业才能生存和发展。

（作者单位：山西兆丰铝业有限责任公司）

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