试论增值税改革对税收和账务的影响

【摘要】2009年1月1日起实施的增值税转型改革是将生产型增值税向消费型增值税转变。改革的核心是允许抵扣固定资产进项税额，减轻企业的税收负担。此次增值税转型改革时企业的税收和固定资产等相关账务处理都产生了较大的影响。

【关键词】增值税转型改革；企业；税收；账务处理；影响

为了消除重复征税、降低企业税收负担、鼓励技术进步、应对金融危机的影响、扩大内需，2008年11月10日，国务院总理签署国务院令，公布修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》，从2009年1月1日起，全国实施增值税转型改革。

本次改革的方向是由对政府有利的生产型增值税向对企业有利的消费型增值税转变。以前我国实行的生产型增值税，只允许扣除购入的原材料等所含的税金，不允许扣除外购固定资产所含的税金。而转型后的消费型增值税对所有外购项目，包括原材料、固定资产在内，所含税金都允许扣除。当然允许抵扣的固定资产进项仅限于增量(新购进)固定资产，而不包括存量固定资产。转型改革的核心即允许抵扣固定资产进项税额。

转型改革的主要内容是：从2009年1月1日起，在维持现行增值税率不变的前提下。允许在全国范围、各个行业的所有增值税一般纳税人，在当期的销项税额中增加抵扣其新购进设备所含的进项税额，当期未抵扣完的进项税额可结转下期继续抵扣。

本次改革为不完全转型改革。中国现行增值税还不是全面型增值税，它不含属于营业税的征税范围：无形资产转让和不动产销售；除加工、修理修配劳务之外的服务交易。而全面型增值税，是指其征收范围包括生产、批发、零售以及服务等所有交易活动。完整意义上的转型改革有赖于增值税征税范围的扩大，这次改革实质上是扩大进项税额抵扣范围的改革。

此次增值税转型改革对企业的税收和固定资产等相关账务处理都产生了较大的影响。

一、对企业税收的影响

(一)在税收上减轻了增值税一般纳税人的增值税税负

由于消费型增值税允许抵扣新购进固定资产的进项税额，降低了增值税的税基，客观上减轻了企业的增值税税负，而且不同行业受优惠的程度不同。对存在增值税销项、且新购置设备较多的行业优惠较多。通过《中国固定资产投资统计年鉴》中各个行业的新购置工器具设备数据，按照不同行业的增值税税率来计算增值税转型带来的税收优惠，发现橡胶制品业、印刷业、木材加工及其制品业、金属制品业、食品制造业、纺织业、家具业、电力、热力的生产和供应业、非金属矿物制品业等产业受益最为明显。总的来说，技术密集型和资金密集型的行业购进机械设备比较多，因而受益程度就比较大，而劳动密集型行业受益程度比较小。现举例说明增值税转型改革对企业增值税的影响。

例1：某企业购买价值1000万元(不含税)的设备，税金为170万元。则含增值税的价款为1170万元，则：

转型改革前：170万元税金直接计入购进的固定资产成本，不能抵扣销项税。

转型改革后：允许抵扣170万元进项税额，意味着企业可以少负担170万元的增值税款。按城市建设附加税7％，教育费附加3％，地方教育费附加1％计算。则由此还可以相应减少缴纳18.7万元附加税。增值税及附加税金共计减少188.7万元。

(二)为促进企业所得税增加提供了可能

由于消费型增值税允许对企业购置的固定资产进项税款进行抵扣，确实降低了增值税的税基，但增值税税基的降低客观上减轻了企业的税负，有利于企业改进生产设备、提高生产效率和研发投入等。增值税转型初期对企业效率的激励。或会增加企业的税前利润，这就为政府提高企业所得税增加了税基。现举例说明增值税转型改革对企业所得税的影响。

例2：某企业购买价值1000万元(不含税)的设备。税金为170万元，假定使用年限10年。不考虑残值影响。按直线法计提折旧，则：

转型改革前：固定资产原值为1170万元，年折旧额117万元：

转型改革后：抵扣了170万元进项税后固定资产原值为1000万元。年折旧额为100万元。

转型改革后计入成本、费用的固定资产折旧额比转型改革前少17万元，再加上少缴纳170万元增值税引起的少缴18.7万元附加税，共计使企业税前利润增加35.7万元，将引起多缴纳企业所得税8.925万元。

二、对企业账务处理的影响

(一)使固定资产的账务处理产生了变化

转型改革前固定资产原值是含税的，转型改革后固定资产原值不含税，税金单独作为进项税额反映。而且因为原值的计价金额不同，计提折旧的金额也发生了变化。

例3：某企业购买价值1000万元的设备，则含增值税的价款为1170万元，假定使用年限10年，不考虑残值影响，按直线法计提折旧，则：

转型改革前账务处理为：

购进：　借：固定资产　11700OOO

贷：银行存款　10000000

按年计提折旧：　借：制造费用　1170000

贷：累计折旧　1170000

转型改革后账务处理为：

购进：　借：固定资产　10000000

应缴税费――应交增值税(进项税额)　1700000

贷：银行存款　11700000

按年计提折旧：　借：制造费用　1000000

贷：累计折旧　1000000

(二)账务处理变化使企业的“现金流量”和“税前利润”两个财务指标发生了变化

转型改革后账务处理上的变化，使得财务的“现金流量”和“税前利润”两个指标都增加了。可以抵扣购进固定资产进项税，使增值税税负降低。增加了企业的现金流量。少缴增值税引起附加税金减少以及少计提折旧使进入成本、费用的金额减少，都使企业税前利润增加，这在前面论述对企业所得税的影响时已提及，不再赘述。

可见，增值税转型改革减轻了企业的税收负担。使企业资金流更为宽松，对企业是非常有利的。企业应该抓住这大好的机遇，充分利用税收优惠政策，加大技术改造的投入。加快产业调整步伐，积极应对金融危机，增强企业的市场竞争力。