营业税改增值税的必要性

【摘 要】随着营改增行业范围的逐渐扩大，从各地营改增试点的情况和效果来看，取得了很多成功的经验，也出现了不少的问题。那么营改增究竟应不应该继续全面推行呢？本文通过对营业税重复纳税现象的分析，阐明了营改增的必要性和这次税制改革对服务业的主要影响。

【关键词】营业税；增值税；重复纳税；优势；影响

一、增值税、营业税由于纳税依据不同因而存在着重复征税

增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一种价外税。它的实际纳税人并不是交税的企业，而是购货方。所以企业应该缴纳的增值税为当期销项税额减去当期的进项税额。营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收一种价内税。它的纳税人是以营业额和销售额作为基数计算缴纳营业税。作为营业税的应税企业，他在采购环节需要缴纳增值税，但是由于他不是增值税应税企业，所以他在采购环节缴纳的这部分增值税就算入了成本，无处抵扣，而在发生营业税纳税行为时要按售价全额计提营业税，这就不可避免的出现了重复纳税的现象。

二、增值税比营业税的优势体现

打个比方，我从别人那花100万元买了A产品，这个100万元里包括了95万的营业额和5万的营业税，如果此时我120万把A产品卖出去，我还要根据120万的营业全额再交6万的税（120万*5%）。也就是说，一个产品流转过程越多，要重复缴纳的营业税也就越多。一个产品如果流转十次才到消费者手里，消费者实际上负担了十次营业税。而增值税，只对增值部分交税。比如我100万元（不含增值税）买进B产品，120万元（不含增值税）卖出去，税率是17%，我只需要交3万4的税金（120万*17%-100万*17%=3.4万），远少于营业税（6万-3.4万=2.6万元）。所以很多税务小白不懂，一看营业税税率是5%，增值税税率是17%，就觉得增值税要交更多，其实不是，增值税税率高恰恰是因为增值税交的比较少，这里暂不讨论价内价外的问题。对于大部分的行业来说，增值税所带来的税负，远低于营业税。更何况90%的企业是小规模纳税人，增值税税率只有3%，还可以代开发票，比起营业税来说真是优势不小。

三、营业税改增值税给企业带来的好处

推行营改增是我国税制结构的一次重大变革，是为了达到特定目标而针对特定群体、特定税种来削减税负水平的一项减税措施。增值税改革试点把服务类企业需要纳入增值税征收范围的项目进行了细分，一些利润率较低甚至是不产生利润的营业收入可以转化为增值税，这样能够帮助企业降低税负、增加利润，对于流通企业有着非常大的影响。例如，上海市某公路运输企业（假设为一般纳税人），当年营业收入为10000万元，按20%利润率，假设其营业成本为8333万元，并且全部可作为增值税进项税进行抵扣。按照原来规定，该企业适用的营业税税率为3%，当年需要交营业税10000万元×3%=300万元；若按照新规定，该企业当年需缴纳的增值税=（10000万元-8333万元）×11%=183.37万元，不需要交营业税，当年税收支出减少39%。由此可见，企业的利润率越低，营改增带来的好处越大。

四、营改增对服务行业的影响

营改增有利于促进服务业发展，有利于经济结构转型。当前，交通运输业和服务业是我国营业税的主要征收行业，大部分第三产业属于营业税征收范围而不是增值税的征收范围，从经济结构调整以及产业发展的角度来看，这样阻碍了我国第三产业的发展；其次，由于企业外购服务中的营业税并不能作为进项税扣除，就会使得企业放弃外购服务而选择自己提供服务来满足顾客，这样会使服务业的专业化分工以及外包服务发展缓慢。营改增后，税率降低，使得营改增行业的经营成本也随之降低，成本降低就会使商品或者服务的价格降低，这样有利于服务业的发展。营业税改征增值税有利于解决劳务和货物既需要缴纳营业税又需要缴纳增值税的重复征税问题，通过优化税制结构和减轻税收负担，为深化产业分工、加快现代服务业发展提供良好的制度支持。

结语：本文通过分析目前营业税重复征税现象比较严重的问题，说明了只有逐步取消营业税的征收，才能有利于消除重复征税为企业带来的弊端，减轻企业负担。原有营业税改征增值税是中国税制改革的必然之路，虽然在改革的进程中遇到各种问题，遭遇各方面的阻力，但是通过各项改革政策以及税制结构的进一步完善，一定能使改革顺利的推向全国。从而优化了我国的税制结构，营业税改增值税是大势所趋，势在必行。

【参考文献】

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