新形势下增值税专用发票违法行为的现象与思考

【摘要】增值税专用发票不仅是重要的商事凭证和会计凭证，而且也是企业抵扣税款的重要依据。但是，一些增值税纳税人法律意识淡薄，利用防伪税控系统漏洞“克隆”发票、虚开虚抵增值税税款，给国家造成了重大损失，严重地破坏了正常的经济秩序。笔者试图作一浅析，以引起全社会的高度重视。

目前，一些增值税纳税人利用防伪税控系统漏洞“克隆”发票、虚开虚抵增值税税款，给国家造成了重大损失，严重地破坏了正常的经济秩序。笔者试图作一浅析，以引起全社会的高度重视。

一、增值税专用发票的主要违法行为表现

（一）无任何实际业务的“开票公司”，取得虚开发票进行抵扣，对外虚开发票进行牟利；有真实货物销售业务，因无法取得进项发票，购买虚假专用发票抵扣进项税额；发生不开票销售业务，将发票开具给未发生业务的购票单位，造成购货人与取票人不一致；生产经营过程中，使用成品油，但用量明显超出合理用量，油耗标准大大高于同行业标准。

（二）一些企业不按正常渠道购货，无法取得进项发票，造成税收负担较重，产生购买专用发票抵扣的需求，而另一些企业有大量不开发票的收入，造成销项发票的结余。为此，这两类企业不惜代价，铤而走险实施非法买卖发票的违法犯罪活动。加之，防伪税控开票子系统对增值税专用发票汉字信息不加密，也不采集相关信息，认证系统也不对发票真假进行鉴别，造成信息化管理中的漏洞，使犯罪分子可以通过篡改汉字信息，达到进销货物名称及纳税人名称互相匹配，且认证系统可以认证通过，从发票买卖中获得不法利益。

（三）当前“克隆”发票作案手段较为隐蔽，通过人工核对不易发现。“克隆”过的发票，供销双方、货物名称等内容从票面上看，不会存在任何问题，业务内容也是互相匹配的，而且也有相应对的资金往来，单纯的人工查票很难发现。

二、打击增值税专用发票违法行为的建议

（一）研发辅助软件，准确锁定目标。一是研发“增值税专用发票流向判别系统”破解“克隆”发票问题。针对犯罪分子“克隆”专用发票、恶意篡改纳税人名称和货物名称的作案手段，该系统建立了一般纳税人数据库，对纳税人识别号进行筛查比对，实时判别纳税人名称是否准确，进而判断是否为“克隆”发票。二是研发“进销项数据匹配性核查分析系统”查处虚开虚抵。系统从综合征管软件、金税工程的开票系统和认证系统中提取税务登记信息和增值税专用发票进销项使用信息，对购销双方的经营范围进行比对，从而发现疑点进行查处。

（二）严格开具增值税发票管理。一是纳税人通过现金形式取得货款并销售成品油的，不含税金额在5万元（含）以下，可按相关规定开具专用发票；不含税金额在5万元以上的，必须通过银行转账形式收取货款后，方可按相关规定开具发票。二是纳税人开具增值税专用发票应按照发票流向、货物流、资金流一致的原则，向真实货物交易方且为付款方开具；个人支付货款的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。三是按增值税纳税义务发生时间逐笔开具增值税专用发票，不得汇总开具（当月业务可在月末一次汇总开具），纳税人名称、货物名称、数量、金额等要与实际交易业务相符。四是成品油经销单位在发售加油卡、加油凭证时，应按预收账款方法做相关账务处理，不征收增值税。对需开具增值税专用发票的用户，先开具预售加油卡、加油凭证的收款收据，待用户凭卡或加油凭证加油后，根据加油卡或加油凭证的回笼记录和收款收据，向购货单位开具增值税专用发票。

（三）确保受票方抵扣真实。对纳税人通过非现金形式支付货款购入成品油并取得单张增值税专用发票金额在10万元（含）以上的、通过现金形式支付货款购入成品油并取得单张增值税专用发票金额在5万元（含）以上的、煤炭及制品批发业纳税人非自有车辆购进成品油取得的所有增值税专用发票，必须在取得当月报请主管国税机关进行核查，国税机关在对其购油业务的真实性、非自有车辆用油情况、成品油的保管耗用情况等进行核查后方可抵扣。

（四）防范“克隆”发票现象发生。对新办商贸企业采取严把一般纳税人认定关、发票审批关、征后稽核关，在实地调查、业务核实、票表比对等方面做到“三个到位”。一是建立抵扣凭证征前审核制度。凡商贸企业一般纳税人增值税税负率低于平均税负的，其当月增值税抵扣凭证应经过主管税务机关审核后方可抵扣。严格审核纳税人抵扣凭证中所购货物与销售货物的一致性。二是对不属于征前审核管理范围的商贸企业一般纳税人，对其抵扣凭证均采用征后稽核的方式进行管理。对稽核中发现不应抵扣的进项税额，一律补缴税款并加收滞纳金。充分应用“增值税专用发票流向判别系统”，对增值税专用发票上所列纳税人名称进行比对，对其购销业务的货物流向进行分析判断，凡票面的纳税人名称与系统中纳税人实际名称不符或存在重大疑点的，立即开展稽核工作。

（五）要加大对增值税专用发票的人工审查力度，建立税收管理长效机制。国税机关应进一步落实好各项管理要求，对风险纳税人加强抵扣凭证的征前人工审核力度和征后稽核力度，坚决堵塞管理中的漏洞，将发票违法行为遏制在萌芽状态。

（六）要进一步完善防伪税控系统，尽快推行二维码汉字加密的开票系统。努力拓宽信息管税思路，加强对增值税各项重点数据、指标的分析、运用、管理，建立监控查询平台，将问题化解在日常工作中。国税机关之间应整合各系统优势，达到信息充分共享，发挥信息数据的最大功效。

（七）要关注新的发票违法行为，强化增值税其他抵扣凭证的管理。随着汉字加密技术的实现，犯罪分子有可能会利用海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、运费结算单据、享受税收优惠政策企业开具的发票等进行抵扣，然后再次虚开发票，这类型企业会成为虚开发票的新根源。因此，要保持高度的警惕，积极采取有力的措施防患于未然。

作者简介：王秋晓（1990-），女，汉族，山东临沂人，山东临沂大学商学院国际贸易专业和会计专业双学位双专业在读。