浅议税务会计的发展史

摘 要：目前税务会计与管理会计作为财务会计的两翼，正被越来越多的人所接受。本文根据税务会计在不同历史时期的发展，了解税务会计的发展脉络，建立对税务会计的一个整体认知，给相关企业人士提供借鉴。

关键词：税务会计;财务会计;发展史

中图分类号：F 09文献标识码：A文章编号：1673-0992（2011）01-0320-01

税务与会计历来密不可分，具体来说，税务会计是以现行税法为准绳，以货币为主要计量单位，运用会计的专门方法对纳税单位税基的形成、税款的计算、申报和缴纳所引起的资金运动进行连续、系统地核算和监督的一门专业会计。它是近代新兴的一门边缘学科，是融税收法规和会计核算为一体的一种特殊的专业会计。回顾税务会计的历史，有助于把握税务会计的现在和未来。

（一）新中国成立前

如果将纳税人向国家缴税与其会计记录相融合视为税务会计的产生标志，则在公元前18世纪的巴比伦王国就已经有税务会计了。在国家产生并开始征税后，作为税款的缴纳者，与关心自己的生产耗费一样，也必然会关心自己的税收负担，自然也会有纳税计量和记录的要求。但在一个相当长的历史阶段，社会生产力水平低下，各国的税制远未走向法制化，在这种纳税环境下，纳税人纳税的原始记录和计量不可能形成规范的体系。某种程度来说，税务会计是从企业会计中孕育而出。企业会计是以独立经济实体为执行主体，用会计的一系列专门方法来反映。这时，企业向国家缴纳税金必然作为一项支出在企业会计账簿中核算，这就是所谓的企业税务的会计处理。但这还不能算做税务会计，之所以产生会计作用于税收的状况，是因为1918年以前，会计技术先进于当时的税法，而且税法对会计惯例的依存关系为大家所承认，税收借用会计技术才能得以顺利地实施。即最初的税务会计。在以后税务会计的发展过程中，现代所得税法的诞生和不断完善对其影响最大，因为所得税的计算涉及企业的经营、投资和筹资等各环节、各方面，涉及收入、收益、成本、费用等会计核算的全过程。所以当19世纪末、20世纪初现代所得税产生后，各国税收逐步走上了法制化的轨道，社会也从自给自足的自然经济（农业经济）逐步走向工业经济，税务会计的产生也就逐步具备了经济、法律等主、客观条件。正如（美）查尔斯•T.亨瑞格等人在其所著中写道：“税务会计有两个目的：遵守税法和尽量合理避税。……会计师的有关税收工作是编制税款退回和安排企业交易，以减少税收负担。”

（二）新中国成立至我国实行经济体制改革的30年间

新中国成立至我国实行经济体制改革的30年间，我们实行的是高度集中的计划管理体制，生产资料基本上都是国家所有，国家对企业既是所有者，又是管理者。因此，国营企业实行的是财务会计与税务会计合一的会计制度，在当时的政治、经济环境下，会计管理同样是高度集中，高度统一的。国家制订、颁布的会计制度、会计核算与国家财政制度、税收制度相一致。这种合一的会计制度具有统一性、政策性、强制性，严格规范了企业的会计行为，在当时的核算条件、核算水平下，保证了会计资料的真实性和可靠性，适应了当时我国经济管理的需要，发挥了不可磨灭的历史作用。

十一届三中全会以后，我国进行了一系列经济体制改革，建立了社会主义市场经济体制。企业作为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的经济实体，置身于激烈竞争的市场之中。面对竞争，经营管理者在注重资金的筹集、营运、利润形成及分配的同时，同样不能忽视本企业税赋的高低。在其他条件不变的情况下，所纳税款多，纳税人的净收益会相对减少；反之，净收益则会增加。税款的多少与纳税人净收益高低的这种反比关系，促使经营者特别注意税款的计算、缴纳、筹划、控制，要求会计能够详细地提供有关纳税活动的会计信息。1993年《企业会计准则》的颁布，使我国的会计改革步入了新的发展阶段。《企业会计准则》、《企业会计报告条例》及后来陆续出台的具体准则，使我国的对外会计报告自成体系，不再受税法、财务制度的制约。为满足经营管理者对纳税活动有关信息的需要，会计必须对原有的核算、控制领域做相应的调整，向纳税业务活动方面发展，这就要求税务会计从财务会计中独立出来，作为现代会计的一个分支，单独成为一门学科。

（三）加入WTO后

随着我国市场经济发展和加入WTO后经济模式、财务会计制度和税收法律体系、税收管理体系与国际惯例的逐步接轨，建立独立的企业税务会计已具有现实可行性。这期间主要为准备和酝酿的阶段，具代表性的有三项比较重要的事件。其一，会计电算化的快速发展。目前我国传统电算化技术已比较成熟，一些新的、先进的软件技术也正在不断发展。另外，在电算化会计信息中，财务会计依据会计准则进行审核，它公允恰当地反映了企业的经营成果和财务状况；税务会计依据税收法规进行审核，确保企业在税法制约下运作。其二，会计制度的改革。通过会计制度的改革，使传统的高度集中的会计管理模式转变为现代化的适合企业运作的会计管理模式，实现了会计体系的规范化，增强了企业的自，企业在遵循一贯性原则的条件下，可以根据自身的特点，在可供选择的范围内，选择适合于企业实际情况的会计处理程序、方法，从经营的角度出发，反映企业真实的经营成果及财务状况，而不必完全遵循税法规定的方法来进行财务会计业务的处理。其三，税收体制的改革。税务会计实施的基础依据是税法、税收规则。随着我国税收体制的不断发展、完善，我国已逐步建立起多税种、多环节、多层次的税收调节体系。税收法规体系更加完善，企业可以充分利用税收资源。同时，我国的税收管理工作进一步纳入了法制化、规范化、系统化的轨道。所有这些都为企业纳税会计的具体操作提供了可靠的依据。

（四）从新准则看税务会计发展的新趋势

新会计准则于2007年1月1日起在上市公司中执行，其他企业鼓励执行。值得关注的是，新会计准则体系基本实现了与国际财务报告准则的趋同。新企业所得税从2008年1月1日开始实施，新营业税自2009年1月1日起施行。

对于财务会计和税务会计的协调与分离趋势，新会计准则的与实施将会带来另一种影响。在宏观角度上，财务会计与税务会计的分离是势在必行的。这主要是因为税务会计与财务会计之间存在着明显的差异，例如不同的服务目的、不同的目标、不同的核算依据、不同和核算内容、不同的程序和方法等。然而在微观角度上，由于新会计准则有些规定与税法的相关规定有一定的协同性，因此从这个角度来讲，税务会计和财务会计亦存在一定的协调性。然而，纵观世界，财税合一、财税分离和财税协调了财务会计与税务会计发展的趋势。而在我国财税是将会“分离”还是“协调”，目前理论界还存在着较大的分歧。

参考文献：

[1]（美）查尔斯•T.亨瑞格.会计学.[M].中国人民大学,1997年出版

[2]盖地.税务会计. [M].首都经济贸易大学出版社,2002.09

[3]梁伟样.税务会计. [M].高等教育出版社,2002.04

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[5]路静.从新准则看财务会计与税务会计的发展趋势[J].商场现代化,2010, (27):173