环境成本核算及其账户设计

一、环境成本核算动因

(一)环境成本核算是企业环境管理的需要随着社会经济发展，企业环境活动增多，政府和社会公众对环境质量的要求日益提高，政府环境立法对企业的约束力也越来越强。由于环境资源日益稀缺，其价值及消耗成本必然上升，从对企业自身盈利目标的影响来看，环境问题使企业成本增加，企业要为现期环境活动承担的责任更重，环境风险及环境成本的发生对财务的影响也必将增强。为此，需要实施科学环境管理，加强环境成本控制。

环境成本管理必须建立在掌握全面、可靠的环境成本信息基础上。将相关的环境成本信息纳入到企业会计信息系统，有助于企业从相关经济指标中全面了解其环境成本与绩效。分析环境成本中哪些是不良环境行为导致的，哪些是生产经营中低效使用资源、排污排废等导致的，哪些是必要的、合理的支出，从而促进企业完善环境管理，挖掘内部潜力，有效利用环境资源，合理控制环境成本，降低环境资源利用成本，提高应对未来环境风险能力，获得绿色比较优势和收益，实现持续发展。

(二)环境成本核算满足相关利益者经济决策的需要环境成本核算是以社会环境资源的保护和耗费为中心展开的。基于利益相关者的视角，不仅企业管理者进行环境管理需要环境成本的信息，外部会计信息使用者决策也需要环境成本信息。随着环境问题对企业影响的不断增强，越来越多的企业利益相关者更期望其具有良好的环境意识并主动承担环境责任，合理管理环境支出。在环保需求提高的经济社会，利益相关者迫切需要企业将环境成本纳入会计核算体系，加以确认、计量、记录、报告及分析，提供利益相关者决策需要的相关环境成本信息，以便采取有效的措施保护自身利益。

(三)环境成本核算为绿色GDP的推行奠定基础我国国家环保总局和国家统计局自2004年启动“全国试点省市绿色国民经济核算和环境污染经济损失评估调查”项目，完成了“绿色GDP”项目中的一部分一环境污染损失调查的工作。从调查结果看，绿色"GDP核算”存在很多技术上的困难，“环境损失”、“资源损失”等资料搜集、统计难度大。绿色GDP核算难以实现的重要原因是缺少基础数据支持。所以为促进绿色GDP的实施，应当在企业实行绿色会计，将环境成本核算纳入会计信息系统中。

二、环境成本核算账户设计

(一)资本性支出账户“环境支出――资本性支出”账户，用来核算企业长期环境资产及长期环境待摊费用支出。按照会计核算的一般确认原则，企业发生的支出应当区分资本支出和收益支出。资本化环境支出最终应确认为环境资产(包括环境固定资产、环境无形资产)和长期环境待摊费用。所以，还需要在“环境支出――资本性支出”账户下设计固定资产、无形资产和长期待摊费用三个明细账户。该账户借方登记为购建长期环境资产及长期待摊费用所发生的成本，贷方登记结转的达到预定用途的环境长期资产成本以及月末转入“长期待摊费用”账户的金额，该账户借方累计发生额反映一定时期企业长期环境资产投资总额及长期环境待摊费用金额。期末借方余额反映企业正在进行的长期环境资产项目的支出。企业发生的环境支出满足资本化条件的，借记“环境支出――资本性支出(固定资产、无形资产或长期待摊费用)”，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“原材料”等。满足资本化条件的环境成本，用于长期环境资产，环境资产达到预定用途形成环境固定资产、无形资产，分别借记“环境资产――固定资产”、“环境资产――无形资产”，贷记“环境支出――资本性支出(固定资产)”、“环境支出――资本性支出(无形资产)”；发生的待摊期在一年以上的环境费用支出，借记“长期待摊费用”，贷记“环境支出――资本性支出(长期待摊费用)”。

(二)成本性支出账户“环境支出――产品成本性支出”账户核算企业在生产产品过程中发生的应当由产品生产成本负担的环境成本。该账户借方登记发生产品成本负担的环境支出，贷方登记转入产品生产成本的金额。该账户的借方累计发生额反映应由产品负担的环境成本总额。计入产品成本的环境成本，关键是“环境支出――产品成本性支出”账户归集的环境成本结转到“生成成本”账户时间的确定，如定期月末结转，结转后一般没有余额。

(三)费用性支出账户“环境支出――费用性支出”账户，用来核算企业除环保固定资产、无形资产、长期待摊费用、产品环境成本之外所发生不符合资本化条件的环境支出。该类环境成本项目不满足资本化条件，原则上发生时应直接计人当期损益。因此，环境费用性支出发生时，先在“环境支出――费用性支出”账户借方归集，月末再转入“环境费用”账户，计入当期期间费用。该账户借方累计发生额反应企业环境费用性累计支出，期末结转后该账户没有余额。

(四)损失性支出账户“环境支出――损失性支出”账户，用来核算企业在生产经营或其他事项对环境活动的影响而发生的各种损失，如因环境污染而发生的罚款与赔付、停工与停产损失等。该账户的借方登记各项环境损失性支出，贷方登记月末转入“营业外支出”账户的金额。该账户借方累计发生额反映一定时期企业不良环境行为给企业带来的损失支出，期末一般没有余额。