关于单位内部控制的辨析

摘要:内部控制是一个能动的驾御,监测和推动系统,它与单位的未来息息相关,目前,我国还没有一个统一或固定模式,需要不断探索,实践,不断完善。内部控制建设任重而道远。

Abstract: Internal control is a dynamic controlling, monitoring and promotion system, which is closely related with the unit's future. At present, China has not a uniform or fixed mode, need to continue to explore, practice and continuously improve. Internal control has a long way to go.

关键词:内部控制;存在问题;改进措施

Key words: internal control;problems;improvement measures

中图分类号:F272 文献标识码:A文章编号:1006-4311(2010)29-0065-02

0引言

内部控制是一个能动的驾御,监测和推动系统,它与单位的未来息息相关。目前,内部控制在全国没有一个统一的标准可循,但作为企事业单位也应站在战略高度加以衡量:弥补缺陷后带来的长效收益与内部控制实施成本孰高?内部控制建设任重而道远。

1内部控制的含义

如果说会计准则是纵向延伸,则内部控制就是横向发展:统筹兼顾,和谐共生。经过广泛讨论和论证,确立了以防范风险和纠正舞弊为中心,以控制标准和评价标准为主体的内部控制体系框架,目前,起草了内部控制基本规范和26项具体规范,旨在形成由基本规范,具体规范和应用指南构成的内部控制标准体系。

一系列内部控制规范的,标志着我国由粗放型管理向精细化管理转变,由单一的会计控制向财务报告相关的内部控制转变,由注重经营增长方式向注重发展质量转变。一言以敝之,内部控制建设旨在将单位的经营管理纳入科学发展的轨道。

2协调十大“组合元素”

检视内部控制的标准制定,具体实施等建设流程,需要从宏观、中观、微观三个层面,把握好,协调好十大“组合元素”从而实现结构与力度的优化:一、控制要素与控制环节;二、财务报告可靠性与经营有效性;三、国际成果与中国特色;四、统一标准与多元指引;五、公司治理与内部控制;六、内控环境与其他因素;七、内控设计与内控执行;八、内控测试与内控评价;九、内控文本与内控文化;十、内控建设与实施成本。

3我国的财会工作在内部会计控制存在的问题和看法

当然,随着改革开放的不断深入,市场经济体制逐步确立,内部会计控制制度不断出台。但是受行业性质、管理体制、投资模式,核算方法及会计人员素质等多方面因素的影响,目前,我国的财会工作在内部会计控制方面还存在一些问题。下面就几个主要问题谈一下看法:

3.1 对内控认识不定,制度缺乏科学性和连贯性①对内控认识不到位,认为内部会计控制就是内部成本控制,内部资产安全性控制,把执行业务规章制度完全等同于加强内部会计控制,未建立内部会计控制制度,或制度不完整、不系统、缺乏科学性和合理性,不符合单位具体情况和业务处理的要求,内控制度之间相互制约作用不强,失去了应有的作用。②有章不循,执法不严,使内部会计控制制度推动应有的刚性和严肃性,甚至为了谋取个人或小团体利益而弄虚作假。③由于对外部环境和经济业务等变化缺乏预见性而导致管理落后,没有随着单位业务的发展及时制订出相应的处理程序和制度,未对内控的方式和内容及时修改和补充,造成一般时间无章可循,使内部会计控制失去连贯性。

3.2 总会计师的地位没有引起足够重视目前,大部分大中型单位已建立了厂长(经理)负责制的财务工作领导体制,增强了对单位财务工作的宏观管理和协调能力。但是,仍有一些单位还未建立起总会计师制度,总会计师的地位在单位财务工作中没有引起足够的重视,对总会计师专家理财的重要作用认识不足,使其无法发挥应有的作用。

3.3 控制授权的尺度难以把握岗位职责是岗位权利和岗位责任义务的统一体。既然岗位职责是一种权利,就需要予以合理的授权。如果授权不当,岗位之间又缺乏相互制约,相互监督的机制,必然发生滥用权利的行为。凡是出现经济舞弊经济案件的单位,基本上都是授权不当引起的,如授权过多,权利过大,过于集中,控制不力等。授权无“度”,直接影响内部会计控制制度效能的发挥,导致内部会计控制制度的无效运行,单位管理制度无法贯彻。

3.4 内部控制的主体含糊现实生活中,人们通常认为实施内部会计控制的主体,就是单位领导和财务人员。大多数情况下,单位领导是实施内部会计控制的主体。然而,单位领导和财务人员在具体的内部会计控制工作中,往往是处于矛盾的状态。由于内部会计控制工作是一项艰巨而复杂的系统工程,仅由领导作为内部控制的主体显然是不够的。因为领导的时间和精力有限,无法深入到各个管理环节中去了解问题,发现漏洞。而仅由财务人员作为内部会计控制的主体,也是不可行的。一是财会人员直接接触现金,银行存款,如果没有一个好的约束来监督机制,容易发生利用职务之便进行舞弊的现象。二是财会人员没有最终财务处置权,大多数情况下,只是按照国家有关财务制度和规定出凭证、记帐,对财务控制仅有建议权,不能独立进行有效控制。三是现行财务会计管理体制下,财务人员归所在单位管理,工资,福利待遇都由所在单位发放,大大削弱了财务人员依法独立履行会计监督和控制职责的权利。

3.5 责任划分不明确,监督检查力度不够,会计人员不足或过多,造成有的会计人员身兼数职,有的职责重叠,岗位职责不清,责任划分不明确,各职能部门各自为政,部门及岗位间缺乏相互制约。而且监督体系不健全,没有独立的审计机构,会计检查和审计责任不清,不能深入发现问题,及时处理,使审计和检查流于形式。同时缺少必要的惩罚制度,削弱了执行,检查内部会计控制的力度。有的单位没有严格的审批制度,出现帐证、帐帐、帐实不符,有的甚至无视财经纪律,出现私自对外投资等现象。

另外,会计电算化管理滞后,业务流程处理程序不科学,年度预算未能真正落到实处,财务“统一领导”力度不够以及会计人员业务素质低,责任心不强等问题,都直接影响单位内部会计控制工作的效果。

针对以上问题,我们应如何加强和改进内部控制呢?

3.5.1 加强投资控制,保持稳步发展当市场发生变化时,容易改变经营方向,追求较高的赢利水平。很多单位的兴起源于一两次投资冒险,然而,一且投资失误,往往就会受到重创,甚至破产。因此,首先要改变投资靠“拍脑袋”的做法,建立由投资专家和本公司财务人员组成的投资咨询委员会,重大投资决策都要经过该委员会讨论作出。

3.5.2 加强应收帐款控制,保证资金流顺畅由于中小单位缺乏大型单位的知名度,在开拓市场的时候常常不得不以先交货、后收款的方式来吸引客户,由此给单位货币资金安全带来了极大的隐患,货款不能收回是面临的主要财务风险。因此,要编制应收帐款回款进度表,随时监控应收帐控制回款情况并及时采取相应的对策。

3.5.3 加强银行贷款信誉控制,保证融资渠道通畅资金来源主要依靠自筹和银行贷款两种方式。有些人向银行提供虚假的财务报告,骗取贷款,贷款到手后又长期不还,形成坏帐。因此,要保帐融资渠道顺畅,就应该主动向银行提供真实,透明的财务信息,赢得银行信任。

2.5.4 建立健全科学决策机制,避免“一言堂”某些领导往往因为对自己的判断力和领导力的自信,而排斥以分权为特征的现代管理制度,当企事业单位规模很小的时候,这种管理方式是有效的,但随着规模发展壮大,则需要及时形成合理有效的授权机制。

3.5.5 健全财务制度,保证长远发展会计信息质量不高,会计处理随意性大,信息失真比较严重。不重视财务信息质量,甚至为了逃税而提供虚假财务信息,从短期来看为企事业单位减少了一些支出。但从长期来看,只有形成科学的财务管理制度,合法合规经营,才能做大,做强。

参考文献:

[1]《天津经济》.

[2]《财务与会计》.

[3]《企业会计准则》.