从新旧医院会计制度看公立医院会计制度的改革

摘要：医疗卫生单位会计制度的改革，是一个不断弥补自身缺陷的过程，是完善会计信息体系的必要手段。该文通过分析医院会计制度改革的意义，指出旧制度存在的问题，并对新制度中的相关优化措施进行剖析，全面动态地体会医院会计制度的改革之路。

关键词：公立医院；新旧会计制度；改革

随着新医改取得明显进展和重大阶段性成果，加之医院外部政治经济环境与内部管理要求等发生了巨大变化，使得医院的经济业务活动也逐渐多元化，因此，医院的会计制度无论是在会计科目的设置、会计核算，还是会计报告等方面已经出现缺陷与滞后的现象。2009财政部印发的《医院会计制度》（征求意见稿）针对现行医院会计制度的不足进行修订，为改革指明了方向。新《医院会计制度》也于2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市施行，2012年1月1日起在全国施行。

一、医院会计制度改革的意义

近十年来，随着医疗卫生体制改革不断的深化，于1999年1月1日起实施的《医院财务制度》、《医院会计制度》显示出明显的不足和存在较大的局限性，暴露出的问题也越来越多。同时，公立医院除了通过提供医疗服务获取相应收益外，还是承担着一定社会福利的半公益性质的事业单位。因此，继续使用这两个制度将不再适应市场经济体制发展的需要，为了适应医疗卫生单位体制的发展与创新，改革势在必行。新医院会计制度顺应医改的总体发展，满足医院预算管理、财务管理的要求，其实施将促使医疗机构运行机制的不断完善，以及更好地推进医疗卫生单位的健康发展。

二、旧医院会计制度中存在的问题

（一）缺乏公益性会计科目

新医改指出：“从改革方案设计、卫生制度建立到服务体系建设都要遵循公益性的原则”，体现出其对公益性的要求，但旧的医院会计制度并没有涉及相关公益性的会计科目，不能向信息使用者提供与公益性质相关的会计信息，在该方面存在着较大的空白。事实上，对于公立医院来说，其具有承担社会公共事故、国家自然灾害等救治的责任，但其所承担的责任并没有形成相应的责、权、利想匹配的补偿机制，而对于公立医院而言，增设相关公益性收入和公益性支出科目对完善会计信息有着重要意义。

（二）固定资产的核算存在较大缺陷

旧制度规定不对固定资产计提折旧，而是按照固定资产的原值提取修购基金用于固定资产的更新，导致了固定资产在清理报废完毕之前，账面上的固定基金和固定资产的价值始终保持不变，使得医院的资产和净资产虚增，不能真实反映出固定资产的净值。此外，资产在购置时已经列入成本一次，通过月末提取修购基金又列入成本一次，也导致了成本的虚增。

（三）对外投资的分类及核算不合理

医院的对外投资没有按照资产的流动性将其分为短期投资和长期投资，而只是开设了“对外投资”一个科目进行核算，同时对外投资的收益也没专设“投资收益”科目核算，仅仅是笼统得计入“其他收入”，不利于医疗卫生单位对对外投资效果的考核，也容易导致会计报表使用者造成决策失误。

三、新医院会计制度提出的相关优化措施

（一）采用权责发生制和引入费用要素

医院不同于一般的事业单位，其财政建设划拨资金比重较少，所以需要通过成本核算来加强资金的使用效率。新制度取消了“医院的会计核算除采用权责发生制外，均按照《事业单位会计准则》规定的一般原则和本制度的要求进行”的做法，采用权责发生制作为记账基础，并提出以“资产、负债、净资产、收入和费用”为医院会计五大要素。将原有的“支出”要素变更为“费用”要素，形成了既有收入，也发生费用的有效补偿机制。

（二）完善了固定资产的核算

新制度借鉴了企业固定资产的核算方式，增加了累计折旧科目和多种提取折旧的方法，使得固定资产在使用过程中消耗的价值得以真实地反映，弥补了原制度虚增资产和净资产的弊端，真实反映出固定资产的原始价值、消耗程度以及净值的情况，完善了固定资产的核算与监督。同时也增加了资产负债表的可理解程度，解决了净资产严重不实的问题，为财务分析提供了客观的依据。

（三）取消了药品收支的单独核算

针对财政补助不足的现况，国家一直给予医疗机构药品加成的补偿政策，因此出现了“以药养医”、“以药补医”的现象，导致了药品收入占据了医院收入的相当比例，但也出现了病人看不起病、吃不起药，不能享受医疗待遇的状况。新制度将原制度中的“医疗收入”和“药品收入”两个科目合并成“医疗收入”一个科目，将“医疗支出”和“药品支出”两个科目合并成“医疗业务成本”一个科目，弱化了药品加成对医院的补偿作用，符合新医改的理念。

（四）完善医院会计报表体系

与原制度相比，新制度将“收入支出表”改为“收入费用表”，并增加了现金流量表和财政补助收支情况表以及一系列成本报表，进一步完善了报表体系。尤其是随着医保后付制的施行，增设现金流量表有利于医院加强对现金资产的管理控制和监督，对提高现金的使用效率有着重要作用，同时也为会计信息使用者提供了更加可靠相关的会计信息。