浅议企业内部审计的重要性及存在的问题

摘 要：随着经济社会的发展，科学技术的不断进步，企业的生存环境呈现出越来越复杂的多元化趋势，同时企业的规模也在不断扩大，业务范围不断拓宽，企业制度的改革发展，企业的利益相关者数目庞杂，使得企业经营风险骤然增大，企业内部审计也就愈加显得重要。虽然目前企业内部审计已经取得了一定的成绩，但并没有得到充分的发展，仍存在诸多问题。本文从内部审计的重要意义谈起，逐步探讨其目前存在的问题，并试图寻找解决方法。

关键词：企业内部审计；存在问题；独立性；对策

中图分类号：F239.45 文献标识码：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.01.11 文章编号：1672-3309（2013）01-29-03

一、企业内部审计产生的背景及动因

企业内部审计是伴随着社会经济的发展和现代企业制度的确立和完善而产生的，本质上是现代企业管理的一种内部控制机制。我国的企业内部控制制度始建于20世纪80年代，因起步较晚制约了其发展。但是90年代以来，内部审计制度的发展显著，2003年至今，我国通过内部审计准则、规范与实务指南建设，基本建构起中国内部审计目标、宗旨、范围、性质与功能定位的科学化标准。到目前为止，我国的内部审计工作虽然取得了一定的成果，但仍然不够完善，需要进一步探索其发展空间。

企业内部审计之所以会产生，可以从以下几个方面进行分析：

1、从企业投资者角度分析，内部审计作为企业内部控制的重要手段，已经成为现代企业不可缺少的组成部分。通过企业内部审计对公司的经营状况、资源使用效率、风险等方面的分析，投资者可以更直观和充分的了解企业的整体状况，降低其投资风险。

2、从审计委员会角度分析，企业内部审计对企业的整体运营状况进行分析更有利于审计委员会对企业的管理和监督，企业内部审计工作的有效开展为其工作提高了效率，节约了资源。

3、从事务所审计角度分析，企业内部审计与事务所审计的工作内容中均包含有对企业的财务进行审计，企业内部审计工作对企业财务的检查、监督、控制和评价，有利于降低事务所审计的审计风险。

尽管各种利益关系会驱动企业内部审计的发展，但是，企业自身的需要才是最根本的原因。也只有这样，企业内部审计才会发挥其真正的作用，并得到充分的发展。

二、企业内部审计的概念

随着企业管理的需要和企业内部审计理论的发展，企业内部审计的目标、范围和职能都发生了一系列的变化，每一次改变都可以说是对内部审计认识的一次提高。企业内部审计概念不断完善的过程也是其价值不断被发现的过程。中国内部审计协会发表的最新定义为：内部审计是一项独立、客观的鉴证和咨询服务，其目标在于增加价值并改进组织经营。它通过一套系统、规范的方法评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，以帮助组织达到目标。

三、企业内部审计的重要性

企业内部审计可以说是企业管理的自我约束机制，是企业安全有效运营的重要保证，企业内部审计的重要意义可以概括如下：

（一）具有识别和防范风险的作用

查错防弊和监督评价可以说是企业内部审计最基本的功能，通过对企业内部各项运营工作的全面监督审查，可以发现企业运营中存在的违纪违规行为，发现管理上存在的漏洞，减少资源浪费，并提出有针对性的建议和意见，避免企业管理层错误的判断和决策，化解企业面临的风险，促进企业的健康有序发展。

（二）为企业内部控制的执行提供有效保证

随着现代企业制度的不断发展完善，企业内部审计的内容已不仅限于监督，而是监督与服务并重、过程与结果并重、业务与管理并重的综合性工作。企业内部审计不仅要查错纠弊，还要对企业整体运营中的内部经营环境、风险、信息的传递与沟通等管理问题进行分析评价，进而提出改进的意见和建议，有效保证了企业内部控制工作的完成。

（三）有利于内部管理的改善、管理效率的提高

随着经济的不断发展和技术的进步，内部审计的触角已经深入到企业的内部控制、风险管理、企业战略等层面。独立客观的内部审计不仅可以发现企业内部的工作是否按照既定的方针政策执行，还可以对执行的效果进行评价分析，指出不足，而且内部审计人员对公司的经营环境和经营状况比较了解，所以提出的改进意见和建议有很好的针对性，并且基于数据的分析结果也更有说服力。

（四）管理服务作用

随着经济的发展和企业自身发展的需要，企业内部审计职能在不断的扩充和完善。内部审计的管理服务职能是体现其内在价值的一个方面，管理服务正是帮助组织实现价值的最好诠释。企业内部审计在对企业整体状况进行审查的基础上，提出建议和意见为管理者做出科学合理的决策提供真实可靠的依据，以便降低由于信息不对称等因素带来的决策风险，进而降低企业的经营风险。

四、目前企业内部审计存在的主要问题

任何事物都会有其成长的过程，在尚未成熟完善之前必然存在着诸多问题，企业内部审计也是如此。本文将从以下几个方面阐述目前企业内部审计存在的主要问题：

（一）内部审计独立性较差

企业内部审计的管理体制不完善导致的直接后果就是使内部审计失去独立性。造成企业内部审计缺乏独立性的主要原因为：进行内部审计的职能部门与被审计部门之间处于平行或者隶属关系，与被审计部门之间存在潜在利益关系，导致部分工作流于形式；企业内部审计的工作人员基本上是财务会计出身，导致其工作更偏重于财务方面，不能全面、客观的反映企业的现状，不利于企业管理层利用审计报告做出决策。

（二）内部审计的法律制度、法规体系存在缺陷，尚不完善

我国内部审计法律法规的不足主要体现在：一是目标定位的低层次化：财务管理而不是企业治理。我国内部审计的法律制度的目标虽然在制度层面定位于“促进组织目标的实现”（2003年中国内部审计协会《内部审计准则》第2条），但在实际操作过程中，企业内部审计的目标却是仅局限于财务方面的“查错防弊”，甚少涉及企业的核心竞争力、管理层面，使得企业内部审计并没有在企业治理、内部控制中发挥应有的作用。二是职能作用的单一化：查错防弊而不是风险管理。现有的法律制度将企业内部审计的重心放在了财务方面，注重于财务数据的真实性、合法性，不能找到问题的真正症结所在。

（三）对内部审计的认识不足，重视程度不够

尽管目前我国部分大型企业已经设立企业内部审计部门，但在中小企业中却很少可以看到内部审计部门的身影。部分企业迫于政策、制度的压力设置内部审计机构，导致内部审计机构认可度低，权限无法保证。长期发展下去，会严重挫伤工作人员的积极性。

（四）内部审计成果未得到有效运用，内部审计流于形式

由于内部审计人员多为财务出身，缺乏足够的企业经营管理方面的知识与经验，所以内部审计多为对财务的审计，审计报告也多为对财务方面的建议或意见，而对公司的制度建设、内部控制方面提出的建议很少，没有透过现象上升到管理层面，难以引起管理层和决策层的注意，导致审计成果没有得到有效利用。

（五）现有内部审计人员素质不能满足内部审计的要求

目前，企业内部审计人员问题主要表现在：一是人员专业素质、知识结构较单一，拥有财务、经营管理、战略管理的综合知识的专业型人才较少，难以对企业形成全面的认识。二是人员资质较浅，缺乏具有职业资格的内部审计师，而具有丰富理论和实践经验的人员更是凤毛麟角。三是部分人员不能恪守职业道德，利用权利为自己谋取利益，而弃公司的整体利益于不顾。四是内部审计没有得到应有的认可，所以即便公司有专业性的人才，企业领导也不愿意将其放置于内部审计部门。

五、完善企业内部审计的策略

（一）提高企业内部审计机构和人员的独立性

确保内部审计的独立性，应从内部审计机构和内部审计人员两方面着手。首先，应确保内部审计机构的独立性。机构的独立性是内审人员独立的先决条件。就目前世界范围内存在的内部审计机构的模式看，董事会领导及监事会领导的组织模式是现代企业最理想的选择。

其次，应确保内部审计人员的独立性。在确定内部审计人员时，应选择职业道德强、思想作风过硬的人才，这样在开展内部审计工作时，才能保持独立客观的状态，而不受环境和他人的干扰。同时企业也应定期对内部审计人员的独立性进行监督考核，避免损害内部审计成果真实性的事件出现。

（二）健全有关内部审计的法律法规

审计署早在2003年就颁布了《关于内部审计工作的规定》，看似详细的规定，在具体的工作中指导性并不是特别强。法律体系的权威性与完备性是企业内部审计实现职能转型的前提和基础，所以完善企业内部审计法律规范势在必行。因此：

一要加快制定企业内部审计法律。通过借鉴先进的企业内部审计的经验，同时参考国际企业内部审计的相关标准与规范，结合我国的具体国情和企业的发展状况，制定我国的企业内部审计法律。 二是通过法律的形式明确内部审计报告的法律效力。企业内部审计作为一种重要的审计方式，其工作成果——内部审计报告，也应具有与注册会计师审计报告同样的法律效力。三是通过法律，明确规定企业内部审计机构与内部审计人员的法律地位。这是全面有效的开展企业内部审计工作的前提条件，也是提高企业内部审计工作权威性、有效性的重要途径。

（三）明确内部审计的位置，充分利用内部审计结果

国家审计署刘家义审计长提出，审计本质上是经济安全运行的免疫系统，说明企业内部审计是保证企业各项经营管理活动安全有序进行的重要部分。确立企业内部审计的位置，赋予其权利是内部审计工作有效进行的前提条件。

确立内部审计在公司的位置，安排合适的人员会耗费企业的部分资源，基于成本效益原则考虑，企业的管理层会重视企业内部审计的成果——内部审计报告，并将其应用于企业的管理中，企业内部审计的价值也就得以体现。

（四）提高内部审计人员的素质，并注重后续学习与培训

审计署于2003年颁布的《关于内部审计工作的规定》中的第五条明确规定“内部审计人员实行岗位资格和后续教育制度，本单位应当予以支持和保障。”随着国家审计机关的不懈努力、国际注册内部审计师CIA考试的开展与公司领导层意识的觉醒，内部审计的重要性已经被逐渐认识，同时各高校也开设了企业管理、审计相关专业，培养了大量专业人才，为企业内部审计提供了充足的人才资源。但知识在不断的更新换代，企业所处的经济环境也在日新月异，即便具备了专业知识，后续的培训和学习也是必不可少的。

（五）适当时机将企业内部审计工作进行外包

企业内部审计外包是指企业从外部聘请专业审计人员（ 主要是指会计师事务所） 履行本企业全部或部分的内部审计职能。企业可以根据成本效益原则将内部审计全部或部分外包给专业的会计师事务所，利用事务所专业的知识和丰富的从业经验，得到专业的审计服务，对企业的整体经营状况进行充分的分析和判断，得到更专业、更具针对性的建议和意见。同时企业内部审计业务外包也适应了内部审计职能不断扩大的要求。当然企业内部审计外包的对象不可以是为企业提供外部审计服务的会计师事务所。

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