解析“营改增”对交通运输企业财务管理的影响

【摘要】在交通运输企业中实施“营改增”之后，企业的计税方式、税率均发生了很大的变化，影响了企业的财务管理。本文从财务报表、会计核算方式、发票管理、企业税负这4个方面分析了“营改增”对交通运输企业财务管理的影响，并提出了几点建议，仅供参考。

【关键词】“营改增” 交通运输企业 财务管理

随着我国经济水平的快速提高，交通运输业的发展也逐渐趋于多元化。在所有企业的管理中，财务管理发挥着不可替代的作用，其水平直接关系着整个企业的运营情况。在交通运输企业中实施“营改增”可以改变企业的税负以及计税方式，进而提高企业的财务管理水平[1]。

一、“营改增”对交通运输企业财务管理的影响

（一）财务报表

“营改增”对财务报表的影响主要体现在利润表和资产负债表上。第一，利润表：在实施“营改增”前，企业所纳的营业税是要列在利润表中的，并且在进行利润计算时，要将该项扣除。但是，实施“营改增”之后，企业缴纳增值税，并将其列入应交税这一项目中。这样一来，会降低企业缴纳的营业税，从而使得企业的运营成本降低，反之，利润就会有所提高。由于营业税属于价内税，增值税属于价外税，当企业没有对其服务、产品的价格进行合理的调整，销售量就会受到一定的影响，进而使得销售收入减小，最终对利润的获得产生不利的影响;第二，实施“营改增”之后，当期购进固定资产的相关税额能够被抵扣，因此固定资产的入账和累计折旧会有所降低，这就使得资产负债表中的某些项目发生相应的变动。以长远的目光看，利润升高会使得企业资产规模不断扩大，进而使得负债、资产总量升高;从短期来看，企业的负债、资产总量会呈现降低的趋势，然而流动性资产、负债的比值会有所增加。

（二）会计核算方式

企业实施“营改增”之后，引起了某些核算税种的变化，从而致使会计核算方式产生一定的变化。在还未实施“营改增”时，交通运输企业主要采用营业税计征，与之有关成本的计提是根据实际情况来开展的，将营业额和当期的税率进行相乘得出相应的应该缴纳的税额。然而，在用增值税替代了营业税后，因为进项、销项税额可以相互抵扣，所以成本、收入等的入账方式产生了很大的改变。根据相应的税率扣除销项税额进行企业的收入确认，在企业成本计提中，应当按照适用的税率对进项税额进行相应的扣除。在核算进项、销项税额时，也应当利用应缴税费相关的科目来进行。很多实施“营改增”的企业属于混业经营，所以企业应当将业务性质进行详细分类，对各种业务明细进行仔细的核算，同时还要将其一一登记入账，从而减小企业的税负。

（三）将发票管理的形式统一起来，从而将增值税的抵扣链条延长

在实施“营改增”前，很多交通运输企业采用的是营业税计征方式，也就是说仅仅开具有关的税务发票就可以了。然而，在实施“营改增”之后，由于进项、销项可以进行相互的抵扣，所以发票的类型产生了很大的改变，这就对发票的管理提出了新的要求。就缴纳增值税的纳税人而言，可以按照适用范围将其分成普通、专用这两种增值税发票。当纳税人规模比较小时，仅需普通型的发票就可以了，并且管理方式基本上和未实施“营改增”时差不多。当企业中某些业务需要缴纳增值税时，就必须开具专用的增值税发票，这种发票是买卖双方进项、销项的主要凭证，此种纳税的方式紧密联系，可以促进税务部门的稽核管理工作、交易双方的相互监督等。税务部门可以利用对企业中发票接受方式的监管，来达到管理企业抵扣链条的税收。在交通运输业中实施“营改增”，可以把增值税抵扣链条进行合理的延长，进而降低税收对企业产生的压力。

（四）增加企业的税负，使得企业中服务、产品等的定价机制变得更加灵活

在交通运输业业中实施“营改增”，用增值税来代替营业税，避免了重复征税的问题，但是减小税负的目标却并未完全达成，有些企业的税负不仅没有降低，反而上升了，究其原因主要是：第一，进项税额的抵扣不足：实施“营改增”之后，燃料、机械设备、劳务等费用的进行税额能够抵扣，但是保险、路桥、房屋租赁、人力等费用是不能抵扣的，这些费用在成本中占据很大的比重，远远不能满足收入费用的配比原则;第二，增值税的税率偏高：“营改增”之前，交通运输业中营业税的税率是3%，“营改增”之后使用增值税征收，其税率是11%，要想维持企业税负不变或者降低，抵扣最少要升高至8%，但是我国当前交通运输业中抵扣不足这种现象非常普遍[2]。

二、交通运输企业实施“营改增”后财务管理中的问题

（一）扩大抵扣范围

通过扩大抵扣的范围来解决抵扣不足的问题。比如上文中说到的路桥费用，加入把它加进进项抵扣项目中，那么就能够为企业减免这一税负，进而降低企业运营的成本，提高利润。与此同时，还能对抵扣链条进行深入的完善。

（二）对于小规模纳税人采用差额计征方式来确定销售额

在开展联运业务时，小规模纳税人会受到严重的阻碍，使得运营资金降低。对于这一问题，实施“营改增”之前是通过差额计征来明确营业税的，税务部门可以根据这一做法，利用差额计征方式来确定销售额，来避免税负不公平的现象，进而为小规模纳税人顺利开展联运业务提供一定的保障，同时还能促进企业运用资金的流入。

（三）利用降低价格的方法来解决小规模纳税人不可以开具专用增值税发票的问题

实施“营改增”之后，小规模企业的客源会会有所降低，这就直接引起了运营资金降低这一问题。针对这一现象，应当利用降低价格的方法来解决小规模纳税人不可以开具专用增值税发票的问题。“营改增”的实施使得企业的计税方式发生了很大的变化，小规模企业的税负随之减小，这就使得降低服务价格成为可能。企业就可以通过降低价格，来进一步开拓市场，吸引更多的客源，促进生产和销售，并引进更多的运营资金，加快资金的运转，促进企业经营的良性循环。

（四）理性投资，把握好进项税额抵扣与成本上升的矛盾

企业在做出投资决策之前，应当先对市场进行全面的调查，明确设备的购进数量以及更新等问题;之后再对投资决策流程进行科学的规划，把握好风险、收益之间的关系，以防盲目购买新设备，却忽视了成本升高的问题[3]。

三、结语

将交通运输业纳入“营改增”范围后，企业的财务管理难度逐渐加大，企业的发展产生了新的风险。财务管理人员应当深入了解“营改增”内涵、加强自身的培训，企业也要对加强业务流程、发票、交通运输工具等管理，不断提高“营改增”后交通运输企业的效益。

参考文献

[1]徐红艳.“营改增”对铁路运输企业财务管理的影响[J].财经界（学术版），2014，22：257+259.

[2]武鸿留.“营改增”对交通运输企业财务管理的影响研究[J].交通财会，2015，04：70-73.

[3]徐若倩.“营改增”下交通运输企业会计核算和财务管理的研究[J].财经界（学术版），2016，13：313+318.