会计师事务所审计风险的形成与防范

摘 要： 随着企业的不断发展及经济法律环境的不断变化，经济范畴中对于审计的要求越来越宽广，会计师事务所审计工作这一重要环节是不可缺少的。在此同时，审计工作的成功完成需要我们对审计风险这一重要问题予以高度重视。虽然这种风险无法避免，但是采取一定的措施来预防、控制它是十分必要的，从而降低审计风险，发挥审计作用，实现审计目标。

关键词： 审计风险；成因分析；风险防范

一、前言

随着时代的不断发展，经济的不断进步，审计在我国经济行业中的地位越发重要了。为了更好地进行审计工作，对审计风险的研究我们需要予以重视，通过对会计师事务所审计风险的一系列研究，将帮助我们更好地降低审计风险，完成审计任务。

通过对会计师事务所审计风险的现状分析，将帮助我们更直观地认识审计风险问题。我国到目前为止在审计风险方面仍然不够完善，有许多细节问题没有做出解释和分析，同时对于我国现有单一规模被审计单位的风险存在也缺乏探讨。从总体来看，国内审计行业起步较晚，尚未建立较完善的理论知识体系，影响了我国审计行业的后续发展和审计人员能力的提高，增加了审计风险的可能。在审计风险与日俱增的情况下，会计人员执业有着巨大的压力。面对风险压力的严峻挑战，研究审计风险的形成原因及其防范措施是十分必要的。

二、会计师事务所审计风险的形成原因

会计师事务所审计风险的成因有很多，下面就事务所不同规模来进行分析。

1、中小型会计师事务所审计风险的形成原因

一是事务所职员分配不合理。中小型会计师事务所CPA数量极少，没有相应制度去制约其手中权限，同时CPA的自身素质相差较大，其职业道德、实际操作能力并无保障。同时一些中小型事务所不重视内部人员的培训和后期教育使得审计人员的职业能力跟不上时代的高速发展。

二是事务所内部控制制度过弱。中小型会计师事务所规章制度、管理方式没有大型事务所那么严格完备，内部控制作用微弱甚至内部控制制度形同虚设。正是因为中小型事务所内部控制过弱，导致其发展不顺，当接到大单时更容易违背会计原则，。

三是监管措施不到位。我国注册会计师协会的行业互查措施流于形式，同时我国对应承担的损失赔偿的范围及计算方法、民事责任等没有明确规定。审计违规惩处力度不够，服务对象法律意识薄弱。

2、大型会计师事务所审计风险的形成原因

一是会计师事务所本身审计质量监控不严，管理力度不够，内部控制难以实现。如果管理阶层的管理力度不够，管理指令不能得到下级很好的贯彻，那么也就意味着其审计难度也越大，其审计工作面临的失误与差错会增大，审计风险也会越来越大。为了使会计师事务所审计工作符合独立审计准则要求，保证审计工作质量，审计人员需要有力地实施我国颁布的审计质量控制基本准则。

二是会计师事务所竞争过度，CPA专业技能缺陷及道德底线放大。大型事务所CPA数量远超那些中小型事务所，难免出现人员的竞争，但过度的竞争易导致团队合作难以进行，从而影响审计工作的进行和结果。同时由于我国注册会计师行业要求的学历较低，注册会计师的后续教育薄弱，很可能会影响将来在执业过程中的判断能力。有的会计人员为了应付中国注册会计师协会规定的最低要求，甚至找人代替上课，在这样的情况下如果想要真正提高自己的职业素质、专业能力那是不可能的。

三是由于大型事务所其规模之大人员之多，国家对其监管力度难以到位。法律法规难以对其人员进行实质性约束，挑战法律法规的会计人员不在少数，相比于中小型事务所，其行为更难被发现，有些甚至在管理层的默许之下，整个团队一起做假账。由于我国会计行业对审计方面的监管力度不足，惩处力度不到位，审计人员经常因金钱诱惑而违反法律法规导致审计失效。相关法律法规对于具体的民事责任、损失赔偿范围及方法并没有具体的规定约束，而且相关政府部门对于审计工作的监管效果薄弱。

三、会计师事务所审计风险的防范措施

1、面对固有风险应采取的防范措施

固有风险是审计风险模型中重要部分之一，审计人员在评价固有风险时应采取以下几个措施：首先是完善被审计单位的会计环境遏制会计作假行为的发生，给予会计人员一个有效的监管体系。同时还要加强对会计师行业的外部审计，设立独立的外部监管机构，对会计师事务所的业务进行严格的检查，促使会计师事务所提高业务质量。另外审计单位对会计人员的聘用需要一个检测过程，有能力、有素质、诚实守信的会计人员是第一选择。最后还需要健全我国审计行业的法律体系，健全的法律法规和良好的法律环境能够帮助我们更好地防范审计风险，利于审计工作的后续进行。

2、面对控制风险应采取的防范措施

控制风险与内部控制息息相关，所以我们防范控制风险的 主要方法是：一方面应加强被审计单位的内控能力，主要注意对资金的调控、成本费用的调整以及管理能力的培养。另一方面要准确把握权利的平衡点，提高审计人员的自身职业能力、道德水平，加大内部控制。最后被审计单位应对内部员工实行奖惩制度来保障内部控制的顺利进行，建立一系列有效的评价体系，以便会计人员对内部控制的效果有一个统一的测评。

3、面对检查风险应采取的防范措施

检查风险是一项可控的风险，基本要做到以下几点：首先，会计师事务所需按照国家法则要求来收取审计费用，不能任意降低费用。我国会计师事务所的审计收费应按照规范的收费标准，规范的审计收费可促进审计市场的良性竞争，会计师事务所和会计人员的利益也能得到一定保证，降低其违规工作的可能，减少审计风险。其次应控制审计工作的良好质量，这对于审计风险的防范作用是十分有效的。最后对于重大决策和重大违纪问题，应根据情况分类处理，使审计项目组对审计项目的进展情况及时向会计师事务所领导进行汇报，审计单位和被审计单位之间的良好交流将利于审计工作的顺利进行，有效避免审计风险。

4、面对职业道德风险、专业技能风险应采取的防范措施

良好的职业道德水平和专业技能是对会计人员的基本要求，将有效地减少审计风险。加强注册会计师职业道德、技能建设对于审计工作具有重要意义，这需要做到以下几点：事务所应制定职业道德书供内部使用从而完善会计从业人员职业道德准则体系，建立职业道德自省组织，加大惩罚力度，加强从业人员自律性，建立一个文明诚信的行业；定期开展会计人员培训和突击考核，提高其专业技能。

四、结论

当今世界经济全球化的不断改变，导致国内的经济也越发的复杂了，而这些变化都加剧了审计工作的难度以及风险的产生，会计师事务所的审计压力也越发巨大了。通过对会计师事务所审计风险的现状分析、成因分析以及防范分析对审计风险进行了更深层次的探讨，从大型、中小型会计师事务所的不同角度出发，对固有风险、控制风险、检查风险、道德风险、技能风险五个要素阐述了防范措施，从而有效地降低了审计风险。 （作者单位：重庆理工大学会计学院）

参考文献：

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