基于环境会计的财务分析指标探析

提要环境会计作为会计学的一个分支，也称为绿色会计，是环境科学与会计科学交叉渗透而形成的综合性应用学科。本文介绍环境会计的定义、对象、原则，重点探讨环境会计下财务分析指标的设计目标与内容。

关键词：环境会计；财务分析；指标

中图分类号：F23文献标识码：A

一、引言

传统会计，以历史成本作为资产计价依据，将固定资产的购入成本主观地分配于各会计期，并将已耗用设备和原材料的原始成本归属于产品成本，不考虑已耗用资产的现时成本。随着经济社会发展与环境资源匮乏的矛盾日益突出，传统会计体系的缺陷日益凸显。当今社会，越来越注重人、自然和社会的和谐发展，注重整体的可持续发展。不考虑环境因素的传统会计已无法准确衡量企业经营成果和财务状况，不能很好地适应社会的发展，不利于可持续发展战略的实施。财务分析的主要目的在于对企业未来的状况及经营业绩进行最佳预测，在分析过程中根据环境会计提供的各种数据，建立一系列反映企业环境管理情况的财务分析指标是十分必要且迫切的。

二、环境会计简介

环境会计作为会计学的一个分支，是环境科学与会计科学交叉渗透而形成的综合性应用学科。环境会计是“从社会利益角度计量和报导企业、事业机关等单位的社会活动对环境的影响及管理情况的一项管理活动。它旨在指导经济资源作最有效运用及最佳调配，以提高社会整体效益”。环境会计是以货币为主要计量单位，以有关环境法律、法规为依据，研究经济发展与环境资源之间的联系，将企业与整个自然环境、社会环境进行物质能量交换的过程，都纳入企业会计核算的范围，从而正确地评价企业的绩效，进而客观地反映产业和国家经济的发展状况，是可持续发展战略实施的有利支撑。

环境会计的对象是在环境保护活动中产生的资金运动，是企业对环境资源的不断损耗和不断补偿的循环过程。具体来说包括：清除在目前生产水平下已经形成的环境损坏；通过节约、合理使用、再利用自然资源，降低自然资源的损耗；预防未来生产活动会造成的环境损坏。

新准则下会计原则包括：客观性原则、相关性原则、明晰性原则、可比性原则、实质重于形式原则、重要性原则、谨慎性原则、及时性原则。环境会计继承并发展了原有会计原则。同时，依据环境会计的特点，环境会计还遵守以下原则：

1、全球性原则。环境会计要揭示企业对环境的义务和任务，评论环境对企业将来发展的反应，以企业的经济利益和全球环境管理的协调和融合为最佳尺度。

2、政策性原则。环境成本和环境资产、负债的确认计量要受法律法规约束。

3、强迫性原则。按照“谁污染，谁治理”的原则，政府会计治理与环境保护部门必须对企业最低界线的环境信息编成明确和强迫的规定，支持并鼓励企业显露尽可能多的环境信息。

4、最小是非原则。因为环境会计计量不可能做到绝对准确，在处理过程中，应遵守最小是非原则，做到相对准确。

三、环境会计下财务分析指标的设计

（一）设计目标。环境会计目标是环境会计研究最基础的概念，居于环境会计理论结构的最高层次，是环境会计目的的具体化，本文具体从以下三个方面讨论设计目标。

1、通过向政府部门提供环境财务信息，有利于政府政策制定部门根据企业经济业务中所涉及的环境问题逐步完善有关的法律、法规及政策，弥补现有法律、法规的漏洞。

2、通过向投资人、金融机构、供应商、顾客、社会管理机构、社会公众、民间环境保护组织等提供以利于他们对企业环境问题做出恰当反映的环境财务信息，使他们可以结合企业披露的环境保护的方针政策、开展的环境保护活动、取得的环境保护效果等非财务环境信息，对企业的环境问题做出适当的决策。

3、通过向企业管理当局、企业环境保护机构、职工及工会组织提供环境财务信息，方便企业对自身行动进行合理评价，保证环保的工作效率和经济效果，支持企业高效率、高效益地开展环境保护活动。

（二）设计内容。财务分析是指以财务报表和其他资料为依据和起点，采用专门方法，系统分析和评价企业的过去和现在的经营成果、财务状况及其变动，目的是了解过去、评价现在、预测未来，帮助利益关系集团改善决策，将大量的报表数据转换成对特定决策有用的信息，减少决策的不确定性。本文主要从以下几个方面探讨环境会计下财务分析指标的设计内容。

1、环境污染排放指标。环境污染排放指标是用于考核企业生产经营造成的污染及破坏种类、程度及现状等情况，如企业在生产中造成的固体废弃物质、废气、废水等有害物质的排放水平的指标。该指标反映的是有害于自然生态环境系统的废旧物质排放水平，企业的污染物排放水平越低，对自然环境造成的潜在损失就越少。同时，要说明企业所产生的环境污染及环境破坏对企业财务造成的影响，如因污染造成的负债、罚款、赔偿等支出。许多企业在生产实践中，只追求经济效益，忽略了污染物的治理，对周围环境造成了不可避免的损失，无形中也加大了企业的运营成本。

2、资源消耗指标。资源消耗指标反映的是完成某种规模的生产量所消耗掉的各种资源的数量，目的是提高资源的利用效率，降低单位产品的资源消耗量和避免不必要的资源浪费。企业在生产实践中，要尽量控制资源的消耗，提升科技能力，增加单位生产能力，提高生产力水平。比如，耗电量大的企业可以考虑多采用太阳能和风能发电，尽量少用煤电等，有效地减少生产对环境资源造成的负担，实现降低环境污染保护环境的目的。

3、环境治理资金投放及耗费指标。环境治理资金投放指标也就是用于反映企业环境治理资金投放水平的考核指标，说明企业对自身环境污染及环境破坏治理的措施、投入以及预期效果情况，如企业治理污染或降低污染而在设备、技术等方面的投资支出情况。该指标可以反映企业对环境治理是否持积极的态度，为了治理环境污染占用了多少资金。环境治理资金耗费指标所反映的内容是资金耗费方面的，属于成本或支出的范畴。比如，企业可以致力于进行水资源的循环、有效利用。回收制造工程中使用的水，通过使用高度的排水净化技术进行循环利用。虽然短期看，利用这样的水循环处理技术会需要一定的资金，但从长期来看，将会对企业带来很好的效益。

4、环境收益情况指标。在现阶段，企业的环境收益可以分为直接收益和间接收益两大类。企业的直接环境收益主要是一些直接减少自然资源的消耗以及提高生产效率和环境管理效率之后减少了支出而形成的收益，以及由这些收益所引起的一系列连锁的其他收益。如，企业加强了环境保护而获得的奖励、额外补助以及企业商誉等信息。所谓间接环境收益，有相当一部分是由于企业事先对可能产生环境污染或者造成环境的事件采取了预防措施，或者是将传统意义上的废弃物重新利用，从而取得的收益。

四、结束语

环境会计下的财务分析不论是理论还是实务，目前仍处于摸索阶段。财务工作人员应当正确认识环境会计的目标，明确环境财务下的财务分析报告。运用环境会计下的财务分析指标，可以综合考虑企业环境活动的情况，从而使外部使用者能更全面地了解企业的环保活动状况，也使企业在进行决策时兼顾经济效益和环境效益。只有这样，环境会计实务才能不断趋于规范和成熟。

（作者单位：连云港市建设工程安全监督站）

主要参考文献：

[1]于玉林.现代会计百科辞典[M].北京：中国大百科全书出版社，1994.

[2]宋文，苟永刚.论环境会计的目标和研究对象[J].集团经济，2005.6.

[3]刘欣.环境会计下的财务分析现状研究[D].北京：中国地质大学，2009.