会计师事务所风险管理问题研究

【摘要】文章在探讨风险对会计师事务所的重大影响和会计师事务所进行风险管理的条件、原则的基础上,提出了质量控制的风险控制对策和自担风险、转嫁风险的财务对策。

【关键词】会计师事务所;风险;管理

注册会计师行业是一个高风险高收益的行业,加强对注册会计师和会计师事务所风险和收益的研究是十分必要的。二十一世纪以来,随着国际经济、金融联系的加强和生产、信息技术手段的提高,世界政治经济环境的变化日趋剧烈。美国次贷危机引发的金融风暴以及全球经济金融一体化促使各种不确定性因素不断出现,政治经济力量对比在失衡和寻求新的平衡中不断发展。可以说,当今世界是一个充满风险的世界。如此一个充满风险的外部环境,对会计师事务所执业产生了巨大影响,风险管理已成为会计师事务所经营管理不可缺少的重要组成部分,风险对会计师事务所的影响越来越大。因此,了解风险对会计师事务所的重大影响,研究会计师事务所进行风险管理的条件及对策非常必要。

一、风险对会计师事务所的影响

(一)增加了决策的难度

会计师事务所在执业过程中,面临着比以往任何时期都多得多的风险和不确定性,众多的风险因素使得决策变量的数目骤然增加,也使其更加难以准确预测。然而,世界是在相互作用中运转的,在预期和搏弈机制的作用中,会计师事务所执业风险的预测和预防本身也构成了风险发展的一个因素。

(二)增加了执业成本

为了避免风险所引起的各种波动对会计师事务所执业产生不利影响,事务所不得不投入大量人力、物力、财力和精力,并设置专门部门或人员,进行深入研究,以期能够及时、准确地预测各种风险的到来;事务所还要采取各种措施,对其财产、人员和业务实施保护,如投保、培训、聘请专业人员、分包业务等。总之,对于风险的预测、决策、防范等工作占用了事务所大量资源,增加了执业成本。

(三)增加了潜在损失的可能性

在注册会计师执业过程中,会不可避免地遇到各种损失,这是会计师事务所没出现就已经存在的规律,事务所就是在承担风险,并在风险经营中获取报酬的。在执业过程中,风险因素增多给事务所造成损失的可能性也就随之增大,既要考虑国内因素,还要考虑国际因素;不仅考虑经济因素,还要考虑政治因素;不仅考虑即期因素,还要考虑远期因素;不仅考虑收益的损失,还要考虑财产、人员和信誉的损失等等。

(四)潜在的收益

风险本身就意味着收益与损失并存。收益和风险是一对孪生兄弟,是与生俱来的,没有风险就不会取得收益,但是,事务所的目标是要以尽可能低的风险取得最大的收益。会计师事务所通过合作或合并、提供多元化服务等途径,充分利用现有的人力资源和技术资源开发新的服务产品,增强事务所自身实力,提高信誉度,尽快实现规模经济,建立稳固的优秀客户群,增强抗风险能力,提高市场竞争能力。

二、会计师事务所进行风险管理的条件

会计师事务所进行风险管理应坚持风险收益原则,即根据风险与收益的相关关系,在确定收益的条件下,控制风险,并在确定风险的条件下,要求相应的风险报酬。同时,在风险管理工作中,注意风险评估和防范的成本与防范风险所能得到的收益(或减少的损失)之间的比较,若前者高于后者,则应放弃风险管理。会计师事务所进行风险管理的条件主要在于管理层的重视和资源保证。

(一)管理层的重视

会计师事务所管理层对风险有深刻的认识和应有的重视,这是会计师事务所成功实施风险管理的必要前提。会计师事务所的合伙人、各级经理应深刻理解事务所所处的环境中各种不确定性因素对执业的风险含义,把风险作为重要的决策变量,并将其纳入业绩评估体系中,要树立正确的风险意识,既要敢于承担风险,又要善于防范风险,始终把风险思维贯穿事务所的执业全过程。只有管理层充分重视风险及其防范工作,事务所才有可能在充满风险的条件下,评估企业的收益和风险。

(二)资源保证

为了有效地预测和防范风险,实现控制风险的目标,事务所必须给风险管理以资源上的保证。这种保证包括三方面内容:首先,机构上的保证,事务所必须建立专门的风险管理部门,负责对各种风险的研究、评估、预测并找出防范方案,如“天健信德”专门设立了风险管理委员会,作为执行审计和其他业务风险管理的决策机构。风险管理委员会的工作直接对本所合伙人会议负责。其次,是人才上的保证,风险管理是一项复杂、困难但却意义重大的工作,必须由那些具有扎实的理论基础、丰富的实践经验、良好的个人素质(如敏感、果断等)和高度责任感的优秀人才来从事,同时,事务所还要对他们进行不断的培养。最后,是物质上的保证。为了掌握充分的信息,分辨事物的真实面目,并对各种信息进行快速、有效的处理,得出正确的结论,事务所必须对风险管理部门提供资料、通讯、信息处理、实地考察等方面的现代化物质条件。

三、会计师事务所控制风险的对策

(一)风险控制对策

风险控制对策就是通过实施各种风险控制措施,力图在损失发生之前清除各种隐患,减少产生损失的风险因素。会计师事务所实施的质量控制就是风险管理控制措施在注册会计师行业中的具体运用,其目的就是为了减少和清除审计风险因素,竭力降低风险事故发生的概率,规避因此可能产生的巨大经济损失和信誉损失。制定一套完整、严密的审计质量控制规程,并促使审计人员遵照执行,可据以识别、估计、评估和控制审计风险,以保证会计师事务所的质量和信誉。

1.全面质量控制。全面质量控制包括职业道德原则、专业胜任能力的标准、审计工作委派方式、审计过程中人员的督导要求、专家咨询的合理利用、业务承接的必要考虑以及审计质量规程的监控程序等政策的制定。

2.审计约定项目全过程的控制。审计业务约定书的签订――审计计划的拟定和批准――审计项目的时间、费用控制――重大疑难问题请示报告――审计过程的指导、监督和复核――委托单位管理当局声明书的获取――审计小结的撰写――审计报告的签发与修订之审批,各个环节均应建立相应的控制程序。

3.三级审核程序。详细审核――对工作底稿技术上的准确性和完整性进行审核,通常由外勤主管负责。一般审核――对审计工作从整体上审核是否允当,通常由项目经理实施。重点审核――对一般审核足够与否予以评估,并就所有重要审计领域实施特定的审核程序,通常应由项目负责合伙人进行。

会计师事务所应当建立项目质量复核制度和专业咨询制度,确定实施项目质量控制复核的业务类型、复核方法与复核内容并就重大疑难问题或争议事项向内部或外部专家进行咨询。因此,事务所无论规模大小,均应坚持标准化的业务执行程序,认真贯彻三级复核制度,将业务质量低下的风险降低。同时重视咨询的作用。咨询可以聘请专家作为第三者的独立、客观判断,来有效地制衡审计人员可能的主观偏差,从而防止审计风险的发生。各个会计师事务所应制定适合自身的咨询政策和程序,确定由于事项的性质和复杂性而需咨询的领域及特殊情况。

(二)风险财务对策

由于审计风险的特质决定了风险控制措施只能在一定程度上降低或减轻风险发生的频率及带来损失的程度,而不能完全消除。风险的存在及由此可能造成的损失,是风险事件发生后事务所还需要运用财务手段及时弥补损失的严重后果,可采用自担风险和转嫁风险两种对策。

1.自担风险。自担风险即依靠自己平时积累的财力,来弥补所遭受的财务损失。会计师事务所可以提取执业风险基金的方式进行积累,会计师个人也可以某种形式进行积累,以防不测。

2.转嫁风险。转嫁风险更多的是依靠社会保障体系,办理职业责任保险,如1979年12月,中国保监会核准了注册会计师职业责任保险条款,依法设立的各会计师事务所均可作为保险人。

总之,树立风险防范意识是最积极的风险管理措施,它不仅可以弥补质量控制制度的不足,更为重要的是,防范风险意识的存在,能够影响到会计师事务所内部各成员实施控制的自觉性,直接影响员工对审计质量控制和从业的态度和表现,防止遵循机械程度的走过场情况发生,弥补因环境变化而造成制度落后所带来的控制要求本身不到位风险。防范意识不是天然造成的,也不是在制度中写明就能刻在每个人的头脑中的。这种意识的培养,需要在后续教育中不断地将其灌输给每个员工,并通过会计师事务所内部防范风险的氛围不断加以强化,使之成为会计师事务所及注册会计师在任何情况下分析与处理问题的指南。

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