两税合并对内外资企业的影响

提要2007年3月16日通过的《中华人民共和国企业所得税法》规定，无论内、外资企业均统一按照25%的税率征收企业所得税，自2008年1月1日起执行。这意味着内资企业和外商投资企业开始适用统一的企业所得税法，过去税负不公、竞争不足的局面将有望得到改善。

关键词：两税合并；税收优惠；企业收益

中图分类号：F27文献标识码：A

《中华人民共和国外商投资企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法》两税合并好处多，企业、国家均受益。新的方案将坚持按照简税制、宽税基、低税率、严征收的原则实行税制改革，国家的税收总量不会下降。因为“两税合并”之后，虽然内资企业的名义税负降低，但实际税负还相当于或略高于此前，加上税收征管制度的完善，国家税收总量不会大幅波动。而且，随着我国经济总量的做大，税收还有可能逐年增加，财政增收幅度完全能够弥补因统一所得税导致的财政减收。

一、新旧税法比较

两税合并后，新企业所得税法在继承原先两部企业所得税法的基础上修改了部分对外资的优惠政策，原先外资企业独享的部分税前优惠扣除会被取消，生产性企业的再投资行为也不再享受退税优惠政策，“两免三减半”的纳税义务、优惠时间也同时被取消。

同时，新税法确定了以“产业优惠为主、区域优惠为辅”的税收优惠政策，对于需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收，对于符合要求的小型微利企业减按20％的税率征收。另外，为了照顾老企业适应新的税率环境，依照法律规定，在新法公布前已经批准设立的企业，按照当时的行政法规、税收法律规定享受低税率税收优惠的，可以在新法施行后的5年内，逐步过渡到新法规定的税率。

二、新税法对内外资企业的影响

两税合并后，新税法对外资企业给予的税收待遇有所变化，对外资企业的税收优惠程度有所降低，这必然会对外商在中国的投资决策产生一定程度的影响；另一方面，外来投资一直是影响我国产业发展的一项重要因素，税制变化对外资的影响必然会间接影响到我国的产业发展。

（一）两税合并影响产业结构调整

1、提升产业分工水平，加快产业结构升级。内外资企业所得税合并后，与技术、资金密集型的产业相比，劳动密集型产业受到的影响更大。因为劳动密集型产业往往附加值较低，在技术、资金等方面缺乏竞争力，企业要想获得高额利润就必须充分利用外资的身份，享受各种税收优惠政策，以此达到降低成本的目的；另一方面，我们从提升本国产业结构的角度出发，也愿意对技术、资金密集型的企业给予更多的税收优惠，这有利于吸引高质量的外资流入我国。因此，在这两方面因素的共同作用下，内外资企业所得税合并后，给予外资的部分税收优惠政策被取消，在中国投资于一些劳动密集型产业的外资会大受影响，资本的获利能力降低，企业竞争力和市场占有率也随之下降，结果有可能导致这部分外资撤出中国市场。这一点对于我国来说未尝不是一件好事。

2、有利于提升内资企业竞争力。在两税合并之前，内、外资企业分别适用两种不同的企业所得税税率。这不仅造成国家税收收入的大量流失，还对内资企业的发展产生了不良影响。相比之下，两税合并后内外资企业享受更加公平的税收待遇，竞争环境得到改善。排除掉体制因素的影响之后，内资企业和外国竞争者站在了同一起跑线上，这将有利于内资企业更快、更好地发展。我国企业做大、做强了无疑会提升本国企业产业资本的质量，从而进一步提高东道国在国际上的产业竞争力。因此，内外资企业所得税合并不但为内资企业提供了更加公平的竞争环境，同时也推动了我国内资企业更加有效地发展，更有利于提升我国的产业竞争力。

3、不会影响外商的投资热情。税收优惠不是外资选择我国的主要原因，外商来华投资主要是因为我国有庞大的市场、优秀的人才、良好的基础以及成熟的配套工业，税收仅是其中的一个原因。

我国目前社会环境稳定、基础设施建设发展迅速，劳动力素质和科技支撑能力都在逐步提高，并且随着“入世”以后中国金融领域开始对外开放，融资条件也在不断完善。所有这些都是目前我国吸引外资的有利条件，也是大部分外资企业选择中国投资时所看中的。因此，可以说，中国对于外商投资企业的综合吸引力不会因为税率的提高而减弱。反而，有可能通过本次的税率调整会大大提高外商在华外资的整体质量，有利于我国产品结构的调整。

4、鼓励技术进步，加快产业升级。新税法鼓励高新技术企业发展，加快产业技术进步。对于国家重点扶持的高新技术企业，新税法规定减按15%的税率征收。同时，在新法的第二十七条第四款明确规定，对于符合条件的技术转让所得，可以免征或减征企业所得税。这一点，显然有助于推动我国的产业技术进步。就外资对华技术转让来说，企业所得税征收上的减免无疑会鼓励外资企业将新技术带进中国，这在国家层面上促进了国内企业与世界先进技术水平的交流，加快了我国产业技术升级的步伐。

就国内企业之间而言，在技术转让所得方面的税收优惠也会激励产业内部的技术扩散，产生溢出效应。另外，新税法的第三十条第一款规定，对于开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。无论对于外资企业还是内资企业来说，这都会促进新技术、新工艺的研发。外资研发的新产品，可以带动国内相关产业部门产品的升级，而内资企业研发能力的增强，无疑更加有利于其掌控行业的核心技术，提升我国产业的综合竞争力。这些，都在产业层面上促进了技术的更新换代，会加快我国产业结构升级的步伐。

三、新税法有利于保障国家产业安全

实行新税率后，原先外资享受的部分税收优惠被取消，这对于外商独资企业来说无疑加大了投资风险。因此，可以预计在新的企业所得税法实施以后，我国利用外资总额中外商独资企业所占的比例将有可能下降，整个产业资本中外资所占的份额也会有所降低，这样有利于降低我国产业资本的对外依存度，保障国家的产业安全。

（作者单位：河北省石安高速公路管理处）

参考文献：

[1]赵霄汉等，对内外资企业所得税合并实行的思考，《财会研究》，2007.6.

[2]胡伟，新旧企业所得税税收优惠政策比较，《涉外税务》，2007.7.

[3]何泽等，浅谈我国的“两税合并”，《商场现代化》，2007.20.

[4]孙钢，我国企业所得税优惠政策的设计思路，《经济研究参考》，2007.24.