IASB和FASB联合概念框架的新进展

【摘要】进入21世纪以来，随着经济全球化趋势的加剧，国际投资和贸易得到迅猛发展，以往各国分散和割裂的的会计制度已无法满足新时代的要求，这在客观上要求国际会计准则的趋同。为适应这一趋势，IASB和FASB从2004年10月开始着手进行财务会计联合概念框架的研究项目并已取得丰硕成果。本文首先将对财务会计概念框架的发展历程进行回顾和总结，其次介绍IASB和FASB联合概念框架的最新发展情况。

【关键词】联合概念框架 财务报告 新进展

一、IASB和FASB联合概念框架的发展历程

从2004年10月开始，国际会计准则理事会（IASB）与美国财务会计准则委员会（FASB）开始着手进行财务会计联合概念框架的研究项目，其目标就是要建立一个既完整又内在一致的通用概念框架。这一框架是对于发展未来的准则以及完成两个理事会以原则为基础、内在一致、国际趋同来建立准则的目的所必需的，并引导财务报告向投资、信贷和类似决策传递所需要的信息，提供一个合理的基础。

该研究项目截至目前已取得丰硕成果。2007年11月，在IASB和FASB的联合会上，双方针对C 阶段“计量”项目提出九种主要的备选计量基础：历史投入价值、现时投入价值、历史脱手价值、现时脱手价值、经修正的历史价值、现时均衡价值、使用价值、未来投入价值、未来脱手价值。在以后的联合会议中，IASB和FASB将继续讨论这九种备选计量基础，以最终产生概念框架中认可的计量基础。2008 年7月29日，IASB与FASB在其联合会议上，针对B 阶段“要素和确认”项目提出了关于资产和负债定义的暂时性结论。同年11月，IASB 在另一次会议上提出了对要素的广义分类方法，将要素分类为以流量为主导的要素和以价值为主导的要素。

2010年9月28日，FASB和IASB在不懈努力之下完成了A阶段的主要研究，并分别了SFAC8和《财务报告概念框架2010》，二者内容基本相同，主要包括通用目的财务报告的目标、有用财务信息的质量特征和概念框架的剩余内容等等，同时，两份框架以报告主体为主题的第二章都暂时空缺。而FASB与 IASB之所以选择单独各自的研究成果是FASB为了避免与美国2002年萨班斯-奥克斯莱法案发生冲突，且担心丧失自己制定重要会计文献和准则的权威。因此，二者的内容并无实质性差别。

二、财务报告概念框架的最新进展

根据FASB于2014年7月3日在其官方网站上最新公布的进展文件显示，IASB和FASB联合概念框架的研究项目在暂停了近4年之后，2014年1月29日FASB的主席在和董事会成员协商后，决定重启对财务报告概念框架项目的研究，但将不再与IASB在联合概念框架项目上进行合作。下面着重介绍FASB概念框架的最新进展。

（一）会计计量

在会计计量方面，董事会主要讨论了如何推进与会计计量相关概念的发展。首先确定了与之相关的关键术语的含义以及目标和信息质量特征将会如何影响会计计量；其次确定了会计计量的适当类型；最后说明在特定的环境下应该采用哪种具体的计量。

金融工具的分类、会计计量和减值部分已经进入到修订稿征求意见的阶段，最新的文件主要讨论了在公允价值不适用的情况下如何对股票投资的减值准备进行计量，以及对混合式嵌入衍生金融工具的计量问题。

（二）财务报告编报

在财务报告编报方面，董事会决定从以下两个方面进行进一步研究和说明。第一，会计信息应该被合理的归到不同的类别，不止一个方面并包含相同特征的分类有助于提供和预测有关未来现金流前景的信息，如果这些分类是不相同的话；第二，资产、负债和权益工具的变化关系需要清晰地记录在财务报表或者财务报表附注内。

确定现金流量表的主要编报原则处在初步讨论环节。这是为了减少在现金流量表编制过程中原则和方法的多样性，提供较为统一的编报范式。包括针对具体的企业在现金流的分类上应该如何进行考虑这一事项予以额外的指导，同时还将研究额外的信息披露将增加报表使用者的相关性。

（三）财务报告披露框架（Disclosure Framework）

在财务报告披露方面，披露框架项目的目标和重点是改善财务报表及其附注信息披露的有效性，因为每个公司实体的财务报告对报表使用者来说都是最重要的。（尽管减少财务报告附注的内容和篇幅不是重点，但董事会还是希望对重要信息的关注能够较少其篇幅和内容。）目前主要在对以下方面会计信息的披露进行研究和审核：公允价值计量、固定收益计划、所得税和存货。

具体项目例如商业实体针对政府补助的披露处在初步讨论环节。这个项目主要是为了适应金融和经济环境的变化，提高针对政府补助会计事项的披露要求，从而改善财务信息和财务报表的内容和质量，以使财务报表的可比性增强。主要内容包括：在一定范围里制定原则以描述政府补助、明确原则之外的异常状况、从外国政府获得援助的会计处理和披露要求的适应性问题。

三、结语

在过去的10年时间里，财务会计概念框架的研究在IASB和FASB的共同努力之下取得很大的进展，这对推动财务会计国际趋同、适应经济全球化势不可挡的历史浪潮具有里程碑似的意义。虽然IASB和FASB由于种种原因在该项目上不再合作，但可以预见的是，二者今后单独的概念框架的内容亦不会有太大的差别。

展望未来，财务会计概念框架设定了全球财务报告的前进方向，正如IASB所表明的，今后的概念框架将重点关注更新、完善和差异消除。但我们需要思考的是，面对国际形势和经济环境的迅猛变化，我们所做的就足够了吗？在这样的大环境下，唯有不断的总结、思考、创新和适应才能跟上时展的潮流，引导世界不同经济体积极向国际会计准则靠拢，发挥财务会计概念框架对促进经济发展和繁荣国际贸易与资源优化配置的应有之价值。

参考文献：

[1]葛家澍.试评IASB/FASB联合概念框架的某些改进[J].会计研究，2009，04.

[2]赵迪琼.探析IASB/FASB联合概念框架的产生与发展[J].会计之友，2012，13.

[3]冯晓，吴明建，陈军华. FASB与IASB联合概念框架的构建进展[J]. 财会月刊，2009.