本量利分析法在医院效益分析中的应用

摘要:本量利分析（CVP）是对业务量、成本、利润之间的依存关系进行的分析。就医院而言，其“量”一般为病人就诊人次或住院人数等的业务量，其“本”即为病人诊疗过程中所消耗的人力成本、材料及设备折旧、房屋折旧等费用，其“利”即事业结余并最终形成医院的事业基金和福利基金。医院进行本量利分析，有助于医院更好的进行计划、预测和决策；为医院的经营管理提供的帮助。

关键词:固定成本 变动成本 贡献毛益 盈亏临界点分析

一、本量利分析法的意义

本量利分析法是对企业的成本、销售量和利润三者之间的关系进行分析。他以成本性态分析为基础，确定企业的保本点，进而分析各种因素对企业盈利状况的影响，从而为企业优化经营管理和提供经济决策提供帮助。

本量利分析广泛应用在企业财务管理之中，对企业有着积极的意义，同样对医院的经营管理也有非常重要的作用。首先是本量利分析方法有利于提高管理水平。通过本量利的分析，可以找出与企业目标销售利润相关的各种因素，可以做到有的放矢，避免盲目工作，从而少走弯路，提高经营管理效率；其次是本量利分析方法有利于解决经营管理中存在的问题，同时为问题的解决指明了方向。通过本量利的分析，可以发现影响企业目标利润实现的各种有关指标，从而可以促使管理人员考虑他们将用什么方法来实现它，并最终保证目标利润的完成；再次是有利于调动人们的积极性和创造性，通过本量利的分析，找出了与目标利润有关的因素，同时也指明了努力的方向和解决的途径，使人们有一个明确的工作目标，便于承担完成任务的责任；最后是有利于进行更有效地控制。通过本量利分析，可以很明确地找出要想完成目标任务所应采取的具体措施，从而提高工作效率，为完成年度目标任务打下坚实的基础。

二、医院目前面临的问题

医院虽说不以盈利为最终目的，但医院同样面临激烈的市场竞争，同时目前财政补助又不到位，现在的财政补助收入还不够我们医院发放一个月的工资，但是职工要吃饭、福利要提高、医院也要发展，所以用最新的管理理论、科学的管理方法和现代管理手段，把现代科学技术成果综合运用于管理，使之最合理、最经济、最高效地达到预定目标，实现整体最优化。我院目前在经济效益分析乃至考核中，偏重于量，即业务量或业务收入方面，而忽视对于成本及利润这些指标的考核，在成本方面，仅将部分成本包括人员工资、部分机器的折旧、消耗的材料等计入核算单元，而对于房屋、新购进的固定资产没有计提折旧，已过了使用年限的固定资产却仍在计提折旧，洗涤的费用、保洁费用、零星维修费用等应计入核算单元的费用都没有计入核算单元的成本，这样就不能准确地反映核算单元的实际成本，也就不能准确地反映核算单元的实际利润。

三、本量利分析法在医院管理中的具体应用

本量利分析法包括盈亏临界点分析、各因素变动分析和敏感性分析。全面了解本量利分析法，需首先引入几个概念：

固定成本（Fixed cost）—是指在一定范围内其总额相对不变的成本，其特点是，发生额不直接受业务量变动的影响。如：房屋、机器设备的折旧、人员的基本工资、研究开发费、广告宣传费、职工培训费等都属于这一类。

变动成本（Variable cost）—是指其总额会随着业务量的变动而变动的成本，如直接消耗的材料费，这是和门诊人次及住院病人数直接联系的，其总额会随着业务量的增减成正比例增减。

贡献毛益（Contribution to the gross benefit）—指业务收入减去变动成本总额后的余额。单位贡献毛益，通过总贡献毛益与总销售量的比值推算。单位贡献毛益被定义为一件商品的销售价格与制造、销售这件商品的变动成本之间的差额。就医院而言，即为某项业务收入与为该项业务收入所发生的相关变动成本之差。其实质上是经营者补偿固定生产成本、营业费用，最后获得利润的单位可获得金额。因此，假如我院以15元收取病人某项检查收入，其变动成本为10元，那么单位贡献毛益＝收费价格－变动成本＝15.00元－10.00元＝5.00元，每单位的检查收入给予它5.00元来补偿固定成本，总贡献毛益是以单位贡献毛益乘以检查人次得来的。例如，假设本月共检查病人50000人次，那么总贡献毛益＝单位贡献毛益×检查人次＝5.00×50000＝250000（元），假如该项收费的总相关固定成本为150000元，那么，从该项收入中获利为：利润＝总贡献毛利－固定成本＝250000元－150000元＝100000元，以此推算单位需要达到什么样的业务量水平，才可以补偿所有成本—正好够本，盈亏相抵。

盈亏平衡点（BEP）—是指利润等于零时的业务量。这时贡献毛益刚好与固定成本相等，处于不赢不亏的状态，即意味着企业的经营达到了盈亏临界点。这就是盈亏临界点分析。单位业务量如低于此点，就发生亏损；如高于此点，则取得盈利。在我们确定为补偿所有相关固定成本而必须实现的数量或金额时，可以从中得到对许多营销备选方案的一个可靠的看法。这样的业务量水平被称为盈亏平衡点。企业经营的最终目的是为了盈利，因此我们不可能停留在盈亏平衡点上，而常常希望在我们的计算中结合一个目标利润水平。从根本上说，我们是在回答这样一个问题；在何种数量水平上我们能够获利多少元？它告诉我们必须达到什么样水平的业务量，方能完成目标利润。本量利分析方法是实施经营管理的重要工具，是为了实现企业目标，创造、建立和保持与目标市场之间的互利交换和关系，而对设计方案进行的分析、计划、执行和控制，在这些管理过程中，往往要大量地应用本量利分析方法。

(1)测算企业在现有的业务状况下能否获得利润，能获得多少利润或发生多少亏损。

预测利润额=预测业务量×（单价－单位变动成本）－固定成本总额

(2)测算企业达到目标利润应实现的业务量或实现的业务收入。

预测业务量=（固定成本总额+目标利润）/单位贡献毛益

预测业务收入=（固定成本总额+目标利润）/贡献毛益率