对纳税人权利问题的探讨

【摘要】自上世纪80年代以来，纳税人权利在第三次税制改革浪潮的契机中，得到了各国的广泛关注。在我国，纳税人的权利虽已引起重视，但是实际中却依然存在很多问题。本文将分析目前我国纳税人权利方面存在的问题，然后提出发达国家的借鉴。

【关键词】纳税人权利，权利保护

一、我国纳税人权利现状分析

税收作为国家财政收入的主要来源，关系到国计民生。但我国对于税收的教育宣传，过多地强调税收的“强制性、固定性、无偿性”，致使纳税人和税务机关对纳税人的权利意识淡薄。

（一）我国纳税人权利立法不足

1.宪法对纳税人权利规定的缺失。宪法是我国具有最高地位的法律，是税法的立法基础和依据。但在我国现行的宪法中，只有一条有关税收的条款，即“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。”其中未提及有关纳税人的权利，由此可见宪法对税法的指导明显不足。首先，该条款提到了纳税义务，却回避了纳税权利，忽视了纳税人权利的地位，与现代税收理念相违背。其次，权利与义务本应是相对应的，也是相互依存的，两者缺一不可。

2.现行《税收征管法》对纳税人权利的规定不够全面。目前我国还未出整的有关税收基本法和纳税人权利的法律，现在我国纳税人权利主要体现在2001年修订的新《税收征管法》中，其把纳税人权利和权益提升到了重要地位，比如增加了保密权、知情权等，对纳税人权利的保护力度加大。但事实上，与西方国家相比，我国的相关法律规定还过于简单粗糙。如知情权和隐私权等虽已列入纳税人权利，却并没有更为明确和详细的规定，法条过于笼统，致使纳税人的许多权利无法得到保障。

（二）纳税人和税务机关对纳税人权利意识的缺失

1.税务人员，缺少监督。我国的税务机关受到传统文化及税收制度的影响，长期以来作为管理者的身份来向纳税人征税，却忽略了其“服务者”的身份。在税务机关的执法人员中，一直存在着“民怕官”的思想，于是其对待纳税人的态度也简单粗暴，纳税人合法权益得不到有效维护，从而使得纳税人本应该纳税的自愿行为，变成了被强迫纳税的非自愿行为。这严重地打消纳税人的积极性，影响税收行为的稳定进行，甚至引起征纳双方的冲突。

2.纳税人权利意识缺失。我国绝大多数纳税人不清楚自己享有的纳税权利，甚至没有相关权利意识。而在西方发达国家，纳税人权利常被提及，他们会根据向相关部门依法索取其应该得到的权益。但在中国，税务及非税务机关会忽视、甚至完全无视纳税人的权利，而我国纳税人却没有反抗意识。长此以往，会助长税收机关人员的官僚思想，从而进一步丧失自己的权利，形成恶性循环。反之，若得不到相应权利，纳税义务的效果也会大大降低。

（三）行政方面存在的问题

1.纳税人的知情权不能被满足。我国为纳税人提供税务信息的机构、渠道少，速度较慢，信息更新延迟。而对于税法的宣传也大多停留在表面，效果却并不明显，未从本质上提高纳税人的权利意识；相关部门对税务机关人员的培训没有完备的制度，培训质量也较差。这些都影响了纳税人对税收法规信息的有效获得。

2.纳税人选择纳税申报方式的权利有限。我国有多种纳税方式，而2009年《关于纳税人权利与义务的公告》中提出的如“邮寄申报、数据电文申报”等方式却极少被采用。而办税服务厅的布局也不尽合理，在既有国税服务厅又有地税服务厅的地区，纳税人的所有涉税事宜，都要根据国税、地税两套机构的征管机制分别在两个办税服务厅里办理，给纳税人带来不便。

二、国外纳税人权利保护的经验借鉴

（一）立法保护方面

宪法是之本。在一些发达国家的宪法中，明确规定了税收法定原则，这使得纳税人和税务机关对义务和权利有足够的意识，也给予税收方面的法律有更明确的立法依据。除规定税收法定原则外，一些国家还对纳税人的权利做了具体的规定。综合来看，国外有关纳税人权利的规定大致分为两种：一是有专门的纳税人权利宣言或手册。这种方式能够让纳税人清楚了解自己的权利，进而更好的维护权益。国际社会对纳税人权利越来越重视，各个国家也越来越多地采用这种简明的方式；二是没有成文的纳税人权利宣言和类似文件，有关纳税人权利的规定分散存在于不同的法律之中。目前世界上许多国家和地区已有了纳税人权利，其目的在于防止税务机关对纳税人的专断干涉。

（二）行政保护方面

所谓行政保护就是通过行政机关的及时的执法行为对纳税人的权利提供具体的保护。当前各发达国家对纳税人提供的行政保护中，最突出的表现是积极转变行政理念，各国政府提倡对纳税人权利的尊重，为纳税人提供优质服务的执法理念。如美国倡导“为纳税人服务”，其行政服务体现在：第一，税务机关有责任向公众提供免费得税务帮助；第二，纳税人服务计划日益完善，每年为纳税人服务的工作人员占税务人员总数的3%以上，并且要求税务部门工作人员要接受相关的专业性培训。而法国在税法宣传周中，其税务机关以纳税用途、纳税人享有的权利等为重点，运用多种形式向纳税人宣传税法，同时提供免费资料。而除了宣传周外，法国在日常对税收的宣传也是从未间断的。

我国现代的税收法律受到中国传统文化的影响，使得中国对于纳税人权利方面的保护还处于起步阶段。对于纳税人的权利保护会有助于调节征纳双方的关系，提高纳税的自觉自愿性。通过与国外对于纳税人权利保护的对于来看，我国在这方面还需不断完善，努力突破传统思想束缚，对国内进行有效的税收、纳税人权利的宣传和教育。让我国纳税人真正行使其权利，享有其应得的利益，共创和谐稳定的税收国家。

参考文献：

[1]李彦：国外纳税人权利保障机制研究[J].湖南经济管理干部学院学报，2005， （16）：5

[2]李时琼：《论纳税人权利保护》 经济与法制 长沙理工大学文法学院

[3]刘剑文主编：《税法学》（第二版），人民出版社2003年版

[4]李时琼：《纳税人权利保护的国际比较与借鉴》，《中南林业科技大学学报（社会科学版）》，第3卷 第5期 2009年9月

[5]刘剑文《纳税人权利保护：机遇与挑战》，选于《财税观察》